El objetivo de este artículo es contribuir al desarrollo teórico y conceptual de la contabilidad emergente, evaluando los desarrollos de la teoría económica desde diferentes escuelas de pensamiento. Mediante una investigación documental, analítica y prescriptiva se identifican en Carl Menger los elementos metodológicos y epistemológicos pertinentes para interpretar la teoría contable. Este autor, fundador de la Escuela Austriaca, es cocreador de la revolución marginalista, clasifica la economía política en tres tipos de ciencias: la histórica; la teórica, que se divide en exacta (racional) y realista (empírica), y la práctica. A la primera pertenecen la historia y la estadística; a la segunda, la economía teórica exacta y empírica, y a la última, la política económica y las finanzas. Los tres campos tienen métodos y funciones diferentes, razón por la cual no es posible formular conceptos de una ciencia unitaria o absoluta. Las primeras ciencias formulan leyes exactas; las segundas, regularidades o leyes empíricas, y las terceras, leyes normativas o reglas establecidas por la autoridad política o la costumbre. Estos lineamientos metodológicos permiten analizar el desarrollo científico del saber contable, que ha tenido una evolución teórica y práctica en función del progreso de la ciencia económica, fundamentalmente de la corriente clásica y neoclásica. La contabilidad emergente propende por una investigación que permita el ascenso teórico que conduzca a la independencia y autonomía, fortaleciendo sus relaciones epistemológicas, axiológicas y ontológicas, que le permita ampliar su objeto de estudio, función y finalidad.
The objective of this article is to contribute to the theoretical and conceptual development of emerging accounting, evaluating the developments in economic theory from different schools of thought. Through documentary, analytical and prescriptive research, the methodological and epistemological elements relevant to interpreting accounting theory are identified in Carl Menger. This author, founder of the Austrian School, is co-creator of the marginalist revolution, classifies political economy into three types of sciences: history; the theoretical, which is divided into exact (rational) and realistic (empirical), and the practical. To the first belong history and statistics; to the second, exact and empirical theoretical economics, and to the last, economic policy and finance. The three fields have different methods and functions, which is why it is not possible to formulate concepts of a unitary or absolute science. The first sciences formulate exact laws; the second, regularities or empirical laws, and the third, normative laws or rules established by political authority or custom. These methodological guidelines allow us to analyze the scientific development of accounting knowledge, which has had a theoretical and practical evolution based on the progress of economic science, fundamentally of the classical and neoclassical current. Emerging accounting tends towards an investigation that allows the theoretical ascent that leads to independence and autonomy, strengthening its epistemological, axiological and ontological relationships, which allows it to expand its object of study, function and purpose.
La expresión “Economía política” apareció por primera vez escrita en el año 1615 en el texto “Tratado de Economía política”, escrito por Montchrê, señor de Vateville (
Carl Menger es el padre de la Escuela Económica Austriaca y fundador simultáneo de la teoría marginalista, junto con el inglés William Stanley Jevons y el francés León Walras. El enfoque de esta teoría se caracteriza por la sustitución del valor objetivo de los clásicos, reemplazado por la concepción subjetiva de la utilidad (
Sobre el método de las ciencias sociales de la economía política en particular (
Los errores del historicismo en la economía política alemana (
Elementos de una clasificación de las ciencias económicas (
Para Carl Menger el tema del método de las ciencias sociales y de la economía en particular tenía tanta importancia que dedicó su fuerza intelectual a exponer su propuesta y a confrontar la visión de la Nueva Escuela Histórica Alemana, representada fundamentalmente por Gustav Smoller; incluso, abandonó la profundización de los
Cuando Menger publicó sus obras sobre el método en las ciencias sociales en general y la ciencia económica en particular, ya se habían publicado grandes obras de economía política, entre las que se citan:
Este artículo trata sobre la visión del método de las ciencias sociales propuesta por Carl Menger, cuya exposición tiene un carácter tan amplio que permite analizar no sólo la ciencia económica sino cualquier otro saber en el campo de las ciencias sociales, entre las que se incluye a la contabilidad, ya sea como ciencia, tecnología o técnica, pero en el campo de los saberes sociales, es decir, no naturales, no formales. Menger señala que una ciencia social tiene diversos campos de estudio (histórico, teórico exacto, teórico empírico y aplicado), en cada uno de los cuales implementa un método diferente. Corresponde pensar, casi siglo y medio después, cuáles criterios de estos planteamientos siguen vigentes y cuáles son aplicables a la contabilidad emergente, entendida como una corriente el pensamiento contable caracterizada por la búsqueda de la independencia de la contabilidad de la ciencia económica, administrativa y financiera, para ubicarla en el campo de las ciencias morales, socioambiental comprometida y políticamente militante. Esta propuesta se condensa en la denominada contabilidad para la sustentabilidad (ambiental, social y económica).
La reseña de
“A esta distinción entre ciencias históricas y teóricas, Menger añade una tercera distinción: la de las ciencias prácticas. En el ámbito de la economía se trata aquí de la política económica y la ciencia de las finanzas. La función de estas ciencias no es ocuparse de lo que es o no es el caso, sino de indicarnos cuales son los medios adecuados para alcanzar ciertos fines, siempre partiendo de específicas situaciones concretas. A su vez, la economía teórica, junto con las recién mencionadas ciencias prácticas, Menger las agrupa bajo el conocido término de economía política, dejando expresamente fuera de la misma a las ciencias históricas” (
La propuesta de la contabilidad emergente implica la revisión completa del conocimiento contable establecido, replanteando el objeto de estudio, la ubicación en el campo del conocimiento, la función, finalidad, carácter y método interno y externo utilizado. Este documento constituye la primera investigación asociada al proyecto de “Fundamentación crítica de la teoría económica de la contabilidad”, que pretende rastrear la influencia que las escuelas y corrientes económicas han tenido en la contabilidad teórica y aplicada (técnica). El estudio propuesto permite evaluar la continuidad, los ajustes y cambios necesarios respecto a la influencia de la ciencia económica en la contabilidad. Las investigaciones positivas (lo que ha sido, lo que es y por cómo ha sido) y normativas (deber ser) conducen a determinar los posibles caminos que deben recorrerse en el tránsito paradigmático de la contabilidad económica tradicional unidimensional hacia la contabilidad, para la sustentabilidad de corte emergente y multidimensional.
Esta investigación forma parte del programa de investigación “Hacia la formulación de una teoría tridimensional de la contabilidad”, que pretende fundamentar las dimensiones ecológica, social y económica de la contabilidad. Las dos primeras dimensiones tienen desarrollos avanzados. Este trabajo de investigación constituye un primer paso en la búsqueda de las raíces del desarrollo contable moderno en la teoría económica, cuyos hallazgos permitirán avanzar en la construcción de una teoría general contable. Conforme a lo anterior, la investigación es documental, exploratoria, descriptiva y explicativa. La principal fuente de trabajo fueron los textos sobre el método de las ciencias sociales publicados por Menger en los años 1883, 1884 y 1889, que constituyen una primera exploración para evaluar la influencia de Menger en la fundamentación de la teoría contable, en la que detalla las definiciones y estructuras clasificatoria del autor referentes a la economía y explica los elementos que se consideran pertinentes para el estudio científico de la contabilidad.
Menger clasifica la economía política en tres grandes tipos de ciencias: las históricas, las teóricas y las prácticas. Las teóricas se dividen en empíricas y exactas. A su vez, las empíricas se clasifican en ciencias naturales y ciencias humanas. Las ciencias naturales se dividen en ciencias de la naturaleza orgánica y de la naturaleza inorgánica, y las ciencias humanas en ciencias del derecho, del Estado, de la sociedad, de la economía, etc. (
Estudian el conocimiento individual, corresponde al “estudio de los fenómenos concretos en su posición en el tiempo y el espacio y sus mutuas relaciones concretas” (
Las ciencias de los fenómenos individuales son:
La historia La estadística económica
“El historiador y el estadístico deben describir e indagar los hechos, los destinos y las instituciones de determinados Estados y pueblos. El primero bajo el aspecto del desarrollo, el segundo en el aspecto de la situación” (
Menger reconoce la importancia de las ciencias históricas como complemento de las teóricas, pero niega su posibilidad como investigación suficiente para dar cuenta del universo económico, una vez que el estudio de casos individuales no conduce a verdades necesarias de carácter espacio-temporal. A partir de un número de casos individuales, no es posible formular reglas de validez universal y general. Karl Popper, como evidencian algunas de sus obras (
El campo contable se reconoce por utilizar la inducción como mecanismo para la regulación. La expresión “principios de contabilidad generalmente aceptados” es categórica de este tipo de orientación, que consistió en identificar las prácticas contables más comunes en Estados Unidos después de la gran crisis económica de los años treinta. Estas prácticas repetitivas en las organizaciones se sistematizaron y se elevaron al grado de normas contables aplicables para todas las entidades. Sin fundamentación científica o teórica se formularon las reglas contables que no sólo se aplicaron en EE.UU., sino que muchos países en el mundo transfirieron estas reglas y las hicieron parte de la regulación local.
Un método diferente al inductivo es el enfoque hipotético deductivo, que considera que la principal tarea del científico no es buscar hechos confirmatorios, una vez que estos no le permiten determinar ninguna verdad, sino que debe dedicarse a buscar hechos que refuten la teoría, cuando basta un hecho crucial para afirmar que la proposición no es verdadera. El falsacionismo tiene a la luz de Imre
Las conclusiones de los estudios históricos tienen limitaciones, una vez que no es posible su universalización o generalización en tiempo y espacio. “La idea de que los pueblos no son en absoluto iguales y que es peligroso trasladar las constituciones y las leyes (empíricas) de un pueblo a otro de forma acrítica no fue ignorada por los escritores de la antigüedad ni por los del Renacimiento” (
La corriente tradicional de la profesión contable considera que “gracias a la globalización, la información financiera se considera el eje principal por los diferentes agentes que interactúan en el mercado mundial, al momento de tomar decisiones financieras y económicas” (
Estas ciencias se enfocan en el conocimiento general, “conocimiento de las formas en que los fenómenos se repiten en el cambio de sus relaciones” (p. 103). Los fenómenos que se repiten con mayor o menor exactitud se denominan tipo y las relaciones que tiene el mismo comportamiento se denominan relaciones típicas (pp. 104-109). A estas últimas se les denomina leyes empíricas porque están basadas en la experiencia. Las ciencias teóricas exactas deben superar la experiencia inmediata de las leyes empíricas y trascender hacia leyes exactas, que no admiten excepciones, sino que formulan leyes universales.
Las ciencias teóricas empíricas estudian las regularidades de la sucesión y la coexistencia de los fenómenos económicos (
La investigación empírica obtiene como resultado leyes empíricas o regularidades, las cuales son de gran interés a pesar de no tener un carácter absoluto, como sí la alcanzan las leyes exactas, según la propuesta de Menger. La orientación realista (empírica) no formula leyes exactas porque “los hombres, en lo que respecta a la economía, no obedecen exclusivamente a una motivación (el egoísmo), sino también a errores, ignorancia, coacción externa” (
Las ciencias empíricas deben estudiar individualmente el comportamiento de los fenómenos y sus formas (tipos y relaciones tipo), reconociendo las particularidades que se presentan en términos de tiempo y espacio, pero identificando los aspectos que se conservan constantes. Los fenómenos evolucionan, son dinámicos y cambiantes, y la investigación empírica debe dar cuenta de estas condiciones, “quien conoce la naturaleza de un fenómeno sólo en una determinada fase de su existencia no lo conoce en absoluto” (
La concepción hipotético-deductiva, orientada a formular proposiciones con pretensión de verdad, no acepta como válido el método inductivo que a partir de casos particulares pretende obtener regularidades universalizables. Entre sus críticas se encuentra la imposibilidad de estudiar todos los casos espaciotemporalmente posibles, que permitan identificar los procesos y fenómenos que puedan ser generalizables. La inducción es un estudio parcial y fragmentario de la realidad. El enfoque teórico realista que formula regularidades empíricas es importante, pero se debe reconocer que su alcance no es universal.
El saber contable ha utilizado en su proceso de regulación ambos métodos: el inductivo, a través de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), proceso que llevó a que se estableciera como norma contable el inventario de prácticas comunes (
El intento más reconocido de implementación del método deductivo en el saber contable lo presenta la propuesta de Teoría general contable desarrollada por Richard Mattessich, que formula la estructura general de la cual se desprenden los sistemas contables específicos (
La aplicación de dichos métodos en contabilidad no ha estado exenta de críticas. La regulación contable norteamericana desarrolló una inducción local, a partir de la cual muchos países adoptaron este modelo, que estuvo vigente de manera hegemónica hasta el surgimiento de los estándares internacionales de contabilidad en la década del setenta (29 de junio de 1973), el cual tampoco puede ser reconocido por su fundamentación científica ni por su orientación democrática. La deducción desarrollada desde la investigación contable y concretada en la Teoría general contable de Richard Mattessich se considera fragmentaria y parcial, al pretender desde una visión unidimensional económica fundamentar todos los sistemas contables existentes y de existencia futura (
Continuando con el aporte de Menger a la economía política, él señala que la ciencia económica teórica es la ciencia de las formas empíricas y las leyes de los fenómenos económicos, es decir, tiene dos campos, el realista y el exacto. El primero es empírico; el segundo, racionalista. Investigadores contables presentan similares conclusiones respecto al saber contable. La corriente deductiva considera que este saber también tiene dos componentes: uno positivo (ser) y uno normativo (deber ser). La primera vertiente es de tipo cognoscitivo, orientada a la formulación de la teoría general contable de corte universal, cuya construcción se fundamentó en una orientación realista si es resultado de una identificación de las características universales de los sistemas contables existentes, o exacta si pretende concluir a partir de la razón los aspectos generales presentes en los sistemas contables. Si la teoría general contable pretende ser una estructura orientadora de los sistemas contables no sería una ciencia teórica, exacta ni realista, sino una ciencia aplicada, de la cual se puede derivar la praxis del accionar procedimental contable [ciencia teórica (realista y exacta)-ciencia aplicada-praxis]. También existe en contabilidad una ciencia histórica [su grado de desarrollo no es objeto de estudio de este documento].
La determinación de la función como criterio para la clasificación de las ciencias propuesta por Menger permite, por analogía, estudiar el saber contable. “Las ciencias teóricas tienen que investigar y exponer la naturaleza general y la regularidad en la coexistencia y en la sucesión de los fenómenos. Las ciencias prácticas, en cambio, los principios de una acción adecuada al fin perseguido, en orden a poder intervenir eficazmente en los fenómenos” (
La función de las ciencias prácticas “consiste en fijar los principios fundamentales que pueden guiarnos para conseguir mejor ciertos resultados, teniendo en cuenta el cambio de circunstancias. Estas ciencias nos enseñan lo que debería ser para que podamos alcanzar determinados fines. Esta clase de ciencias prácticas en el ámbito de la economía política son la política económica y la ciencia de las finanzas” (p. 106).
Las ciencias prácticas de la economía y la aplicación práctica de los conocimientos económicos son dos campos diferentes. “La política económica y la ciencia de las finanzas son ciencias prácticas que permiten, en condiciones concretas, fomentar la economía del mejor modo posible [para] lograr los objetivos propuestos, mientras que la praxis de la economía consiste en el empleo de las ciencias económicas prácticas por parte de los poderes públicos, de acuerdo con las particulares condiciones de los distintos pueblos y países” (
Las condiciones concretas en los diferentes países y para diferentes contextos son diversas y cambian con el tiempo. Políticas, leyes, instituciones, costumbres, etc., son apropiadas en condiciones concretas y no universales. Estas condiciones no tienen la misma validez en todas las épocas y en todos los países, en decir, en distintas circunstancias la validez cambia (
Una síntesis de los tipos de ciencias económicas se puede apreciar en el cuadro siguiente (
Fuente: elaboración propia a partir de
Ciencias históricas
Historia
Aspecto del desarrollo
Indagan y describen el carácter individual y la conexión individual de los fenómenos económicos
Estadística
Aspecto de la situación
Ciencias teóricas
La economía teórica orientación exacta
Formas fenoménicas y leyes de los fenómenos
Indaga y describe el carácter general y la conexión general (las leyes) de los fenómenos económicos
La economía teórica orientación empírica
Ciencias prácticas
La política económica y la ciencia de las finanzas
Principios para intervenir con eficacia en las situaciones políticas y sociales
Indagan y describen los fundamentos en que puede basarse la acción adecuada al fin en el campo de la economía, teniendo en cuenta el cambio de circunstancias.
Respecto al objeto de la economía, Menger identifica propuestas de autores de su época utilizándolas como ejemplo de visiones equivocadas de la economía política o de las ciencias de la economía. A continuación, se transcriben algunas de ellas:
“La exposición sistemática de la actividad económica constituye la ciencia económica” (L. von Stein, 1858, citado por La economía teórica es “la doctrina de las leyes del desarrollo de la economía nacional, de la vida económica nacional” (W. Roscher citado por “La economía es la doctrina de los fundamentos, de los medios y de las leyes del desarrollo del bienestar público” (J. Kautz, 1858, citado por “La doctrina económica es la exposición de la actividad humana orientada a la adquisición y al uso de los bienes, o a la utilización de la naturaleza y sus energías para satisfacer sus propias necesidades” (J.C. Glaser, 1858, citado por La economía política es “la ciencia de la economía nacional, del organismo de las economías singulares de pueblos políticamente organizados” (Ad. Wagner, 1876, citado por La economía política es “la ciencia de las leyes de desarrollo de la naturaleza bajo cuya influencia proceden la producción y la distribución de los bienes en la sociedad humana; las cuales, acatándolas los pueblos prosperan y quebrantándolas sufren y caen” (M. Wirth, 1861, citado por “El objeto de nuestra ciencia es la vida económica del pueblo, que como fenómeno particular del espíritu del pueblo y en última relación causal con el desarrollo de la civilización, procediendo por grados, forma un organismo cada vez más elevado…” (G. Schönberg, 1869, citado por La economía “es la ciencia del hombre económico, es decir, la ciencia de aquellas actividades dirigidas a la adquisición de los medios externos necesarios para alcanzar nuestros múltiples objetivos vitales” (G. Kohn, 1869, citado por “La doctrina económica es el análisis sistemático de los mecanismos por los cuales se configura la inexorabilidad de los seres humanos de luchar para asegurarse su propia subsistencia” (K. Umpfenbach, 1867, citado por
Antes de exponer lo que para Menger es la economía, es importante señalar que el término economía se utiliza para hacer referencia, como mínimo, a tres acepciones relacionadas pero diferentes:
Como actividad humana, Como ciencia que estudia la actividad humana llamada economía. Como profesión que se sustenta en la ciencia económica (esta acepción no la aclara Menger, no es asimilable a los investigadores de la ciencia práctica económica).
En cuanto a la primera acepción, Menger afirma que la economía es “la actividad humana orientada a proveer la satisfacción de las necesidades del hombre” (
En referencia a la segunda acepción, establece que la economía política se concibe como:
“Ciencia que comprende la teoría económica, la política económica y la ciencia de las finanzas, es una ciencia teórico-práctica” ( “Ciencia de las leyes económicas” ( “La economía política teórica como ciencia que se ocupa de investigar y exponer la naturaleza general (las formas fenoménicas) y la conexión general (las regularidades en la coexistencia y en la sucesión) las leyes de los fenómenos económicos” ( “La política económica es la ciencia que enseña las máximas, según las cuales pueden aplicarse en especiales circunstancias económicas las normas para promover el desarrollo” ( La política social económica y la ciencia de las finanzas son “las ciencias de los principios, de las máximas conforme a las cuales, teniendo en cuenta la particularidad de las situaciones concretas, pueden promoverse del modo más adecuado los fines perseguidos, o según la cual pueden gestionarse del presupuesto del Estado de manera más conveniente” (
Como se ha indicado, el uso del término economía se puede referir a tres campos diferentes: una actividad humana, una ciencia o una profesión. En ese sentido, al expresar el vocablo debe establecerse el tipo de uso que se hace del término. Muy diferente a la acepción del término contabilidad, que tiene una sola orientación y es el campo del conocimiento, ya sea que se le defina como ciencia, disciplina, tecnología, técnica, etc., pero no presenta acepción como actividad humana ni como profesión, toda vez que el término para referirse a la profesión puede ser el de contaduría o, simplemente, profesión contable.
La ciencia económica no se erige como la única ciencia necesaria para la apropiación de la realidad estudiada ni para establecer la solución a los problemas de la sociedad. La realidad es compleja y requiere estudios interrelacionados. Ninguna ciencia de forma independiente, ya sea teórica o empírica, puede ofrecer todos los elementos para el conocimiento y comprensión de la realidad, ya sea general o específica. Las leyes (teóricas) y las regularidades (empíricas) tiene un carácter fragmentario de la realidad. Una apropiación más aproximada de la realidad requiere la actuación del campo exacto y el campo empírico de la ciencia, y la conjugación de conocimientos y comprensiones de otras ciencias que permitan entender el objeto desde el mayor número de aristas posibles. La economía estudia el fenómeno económico puro, pero en la realidad social los hechos no son puros; por lo tanto, se requiere la inclusión de otros aspectos en la toma de decisiones de carácter económico. Este criterio también implica el reconocimiento de la necesaria delimitación de los objetos de estudio, funciones y finalidades de las diferentes ramas del saber.
La economía política no es una economía de la colectividad con funcionamiento análogo a la economía de los individuos; por el contrario, es una multiplicidad de economías individuales (
Las ciencias teóricas de la economía formulan dos tipos de leyes: las leyes exactas de cumplimiento universal y las leyes empíricas o realistas, de cumplimiento probable. Las exactas son puramente económicas y su cumplimiento es posible si se parte de la investigación teórica, no de la investigación empírica realista.
Las ciencias teóricas exactas formulan leyes universales, se construyen a partir de la razón, “lo que se observa, aunque sólo sea en un caso, tiene siempre que volver a repetirse en igualdad de condiciones, en las mismas circunstancias. A rigurosos fenómenos típicos de una determinada especie deben seguir siempre necesariamente, en virtud de leyes de nuestra mente, rigurosos fenómenos típicos de otra determinada especie” (
Los aspectos que intervienen en el hecho y afectan el fenómeno se deben considerar en la formulación de las leyes. “Una circunstancia que incluso en un solo caso se reveló irrelevante respecto a la sucesión de los fenómenos, deberá considerarse tal siempre y necesariamente, en las mimas condiciones de hecho y vistas a alcanzar el mismo resultado” (
Los racionalistas, optimistas de la posibilidad de construir leyes universales para la economía, consideran que existen fenómenos y relaciones de cumplimiento universal y general. Los factores originarios de la economía humana, que son en gran medida independientes de la voluntad humana, según
Las necesidades humanas [autores como Los bienes de la naturaleza para satisfacer las necesidades [autores como La aspiración humana a satisfacer las necesidades. [autores como
El cumplimiento de las leyes exactas en economía requiere cumplir las condiciones previas exigidas o la realización de los supuestos establecidos. Por ejemplo, el comportamiento del precio, según la ley de la oferta y la demanda, se cumple cuando están presentes los siguientes supuestos (
Que los sujetos económicos traten de conocer su interés económico. Que los sujetos participen por la lucha en la determinación de los precios. Que no ignoren el proceso de determinación de precios a partir de oferta y demanda. Que los sujetos no sufran coacción externa que impida la libertad económica.
Además de las leyes exactas, también existen las leyes realistas. Estas regularidades empíricas son resultado de la experiencia, se les puede denominar leyes empíricas, pero con la salvedad de que no son universales, no son necesarias, no siempre se cumplen, su cumplimiento es de carácter probable. Mientras que las leyes exactas son de carácter exclusivamente económico, las regularidades empíricas incluyen o tiene la interferencia de aspectos no económicos (
Las leyes exactas y las regularidades empíricas no siempre coinciden, pero su formulación en los respectivos campos constituye la clave de su desarrollo. “La ley exacta afirma que, bajo determinadas condiciones, a un determinado aumento de la necesidad de un bien debe seguir un aumento, igualmente determinado del precio. La ley empírica, en cambio, afirma que a un aumento de la necesidad sigue, por lo general, un aumento de los precios reales, aumento que normalmente mantiene cierta relación con el aumento de la necesidad, aunque no exactamente determinable” (p. 143). En la realidad cotidiana no todos los bienes obedecen a la ley simple (de) oferta y demanda, porque tienen condiciones especiales, como pueden ser los bienes inferiores (
La política económica, como campo práctico de la economía política, también tiene leyes, pero diferentes a las leyes exactas o las empíricas (regularidades). La política económica tiene “leyes normativas, reglas establecidas por el Estado o por la costumbre para el comportamiento humano” (
Los métodos de las ciencias de la economía política deben reconocer el carácter cambiante, individual y colectivo de los fenómenos económicos. Con respecto al método, Menger señala los siguientes elementos:
“Los métodos de la economía teórica y los de sus ciencias prácticas tienen que ser distintos” ( “El método de política económica no puede ser sustituido por el de la economía teórica, del mismo modo que el método de esta última no puede serlo por el método de la historia o el de la estadística” ( “El principio fundamental de toda metodología es que las distintas ciencias exactas, tomadas individualmente, sólo pueden ofrecernos el conocimiento de un aspecto particular del mundo real” (
La economía política, que incluye diferentes ciencias, requiere también el uso de diversos métodos. Es un error pretender utilizar el mismo método para las diferentes orientaciones de la economía. La orientación teórica exacta, la teórica empírica y la práctica requieren la implementación de métodos distintos en función de sus propios objetivos de estudio. Lo señalado por Menger permite indicar que es un error pretender utilizar el mismo método en los distintos campos de la economía. Sería un error más grave transferir métodos entre los distintos campos del saber; por ejemplo, hacer uso sin juicio crítico de los métodos de la economía y aplicarlos a la contabilidad o la administración. La advertencia temprana de Menger en la década de los ochenta del siglo XIX será tema de discusión central en el siglo XX entre las visiones monistas, dualistas, pluralistas y anarquistas del método en la ciencia en general y en los campos del saber de las áreas económicas, administrativas y contables en particular.
“La humanidad podrá alcanzar un conocimiento exacto universal de los fenómenos sociales, y en particular de los hechos económicos únicamente a través de una mayoría de ciencias exactas, cuyo conjunto nos permita comprender los fenómenos sociales en su totalidad (
Una discusión importante en el estudio económico es la contraposición entre atomistas y organicistas. Los primeros señalan que “los fenómenos económicos se reconducen en la teoría a las actividades económicas de los individuos, es decir, a sus elementos constitutivos más simples, para así poder explicarlos” (
Existe una semejanza entre las funciones y el origen de los organismos naturales con algunas formaciones de carácter social. También en la sociedad se presentan creaciones espontáneas que son resultado de la acción no planificada de los hombres, sino fruto de su actuar no intencionado, es decir, espontáneo (orgánico), generando un orden extenso (Hayek) o funcionando como una mano invisible (Smith). Así mismo, el organicismo o colectivismo considera una unidad superior a las partes, una unidad indivisible en la cual se presenta una conexión del todo y sus partes, de forma que cumplen una función compleja en virtud de las relaciones entre sus elementos, como lo explicó Menger más de medio siglo después en la teoría de sistemas
La explicación organicista en ciencias sociales debe considerar algunos límites; primero, que sólo algunos fenómenos sociales tienen similitud con los organismos naturales; segundo, el organicismo sólo explica unos estados o etapas de algunos fenómenos sociales, y tercero, en las ciencias sociales existen situaciones que son resultado de la voluntad humana y no una creación natural de la interacción no intencionada de los hombres (
Frente a la generación espontánea de fenómenos sociales, la investigación teórica exacta debe investigar “¿cómo pueden formarse instituciones que sirven al bien común y qué tan importantes son para su desarrollo sin una voluntad común dirigida a su creación?” (
La crítica a las analogías entre lo natural y lo social implica invalidar el intento de trasladar las leyes y los métodos de las ciencias naturales a las sociales, o viceversa, considera un error “explicar la circulación de la sangre a través de una de las teorías de la circulación monetaria o del tráfico de mercancías; la digestión, con una de las teorías sobre el consumo de bienes; el sistema nervioso, con una exposición sobre el funcionamiento del telégrafo; la función de los distintos órganos del cuerpo humano, con la función de las diferentes clases sociales…” (
El saber contable también ha utilizado analogías para explicar el comportamiento de la riqueza, como lo hace Richard Mattessich al exponer el proceso de circulación de la riqueza como si se tratara de un sistema de drenado de aguas en la ciudad o como el conocimiento popular refiere cuando indica que el contable es el médico de las organizaciones, es decir, que previene problemas de salud o prescribe acciones cuando el cuerpo presenta alguna patología. Dichas analogías pueden ser útiles como medio de explicación, como herramienta pedagógica pero no como un método científico.
Fuente: elaboración propia a partir de
Tipo de fenómeno
Características
Referencia
Atomista
Son fenómenos fruto de la intención de la voluntad de la sociedad concebida como agente o de sus autoridades
Social-teleológico. Pragmático.
Orgánico
Son resultado no intencionado de las actividades individuales de las personas que persiguen sus propios intereses.
Generación espontánea
La profesión contable se ufana de ser práctica y técnica, advierte sin sonrojo su desdén por la fundamentación teórica a la que no concede ninguna importancia ni necesidad. Los teóricos de la contabilidad han quedado reservados para los grupos de investigación universitaria y los directores de trabajos de investigación de postgrados que conducen a títulos de especialización y maestría de profundización, porque las de investigación son inexistentes. Los doctorados en contabilidad son asunto que no existe en los planes o programas futuros de las instituciones en la mayoría de los países, mucho menos en los latinoamericanos, salvo contadas excepciones. ¿Qué puede aportar una reflexión teórica de la economía del siglo antepasado al saber contable en la actualidad, que sigue siendo un conocimiento básicamente técnico e instrumental?
El contable aplica la técnica en los procedimientos de reconocimiento, medición/valoración, presentación y revelación. En muchos casos el profesional contable desconoce las teorías y supuestos que fundamentan sus procedimientos prácticos, incluso puede sentir desdén por la teoría. Puede afirmarse que se ejerce la profesión contable sin ninguna fundamentación teórica, de forma que se prepara y presenta información desconociendo los objetivos cognitivos e instrumentales que subyacen en la regulación respectiva.
Las sociedades están guiadas y determinadas por las teorías en todos los campos y no por las acciones, porque estas últimas están condicionadas por las primeras. Regularmente los individuos sólo ven y piensan en las acciones, desconociendo las teorías que las soportan o dirigen.
“El objetivo de la investigación científica no es sólo el conocimiento sino también la comprensión de los fenómenos. Conocemos un fenómeno cuando su representación intelectual llega a nuestra mente. Comprendemos cuando captamos la razón de su existencia y de su particular condición, o sea la razón de su ser y de su ser así” (
Interpretando al autor, se puede señalar que la finalidad de la ciencia es el conocimiento y la comprensión (ciencias teóricas exactas y realistas) de los fenómenos. Las leyes exactas (de la razón) no siempre coinciden con las leyes empíricas (de la experiencia), situación que se presenta porque los hombres en su cotidianidad no se comportan conforme a los supuestos de la teoría. La disparidad entre las ciencias exactas y realistas se presenta en todas las ciencias, incluyendo la física y la química. Las leyes de la física exigen para su cumplimiento unas condiciones iniciales dadas y la presencia de supuestos; en la química, los elementos puros no se presentan con frecuencia, por ejemplo, el oro o la plata están en la naturaleza en amalgama con otro elemento. Menger señala que el hecho de no encontrar en la sociedad un hombre totalmente egoísta y racional económicamente no implica que dichos supuestos no puedan continuar siendo criterios para la formulación de las leyes exactas de la economía teórica. La investigación contable debe profundizar en las consecuencias que para la contabilidad ha representado la influencia de la economía clásica; a su vez, formular otras teorías, modelos y sistemas contables fundamentados en otras escuelas y corrientes económicas, no económicas y autónomas.
El padre de la Escuela Económica Austriaca considera que los estudios, el conocimiento y comprensión de los fenómenos sociales requiere estudios de tipo empírico-realista, es decir, el conocimiento fáctico de los objetos de estudio que conduzcan a la obtención de leyes empíricas; pero también se requieren, necesaria e indefectiblemente, estudios teóricos que conduzcan a la formulación de leyes exactas. Tanto el empirismo como el racionalismo son indispensables en los estudios científicos en general y en las sociales en particular, incluyendo la economía, la administración, la contabilidad y las finanzas. Respecto a la contabilidad, surge la necesidad de investigar sobre los estudios específicos que se han enfocado en la formulación de leyes empíricas, como también en aquellas investigaciones que orientadas a la formulación de leyes exactas de la razón, además de identificar la dirección de los estudios históricos. También deben estudiarse las investigaciones que proponen renunciar a la formulación de leyes en contabilidad, ya sean exactas o realistas.
La economía teórica surgió después de las ciencias prácticas de la economía, como necesidad de fundamentar las ciencias prácticas y la acción económica concreta (
El estudio del método de las ciencias sociales de Menger permite formular una pregunta asociada al saber contable: ¿Existe una teoría general de la contabilidad? Para algunos autores la respuesta es positiva, con fundamento en los intentos de
Los axiomas de
Las investigaciones asociadas para definir el concepto de contabilidad, la taxonomía, la adecuación de las proposiciones teóricas de la contabilidad con la realidad fáctica, la fundamentación de los métodos y metodologías en la teoría y la práctica contable siguen siendo temas frente a los cuales se adeudan profundas reflexiones y análisis. La contabilidad es un campo por explorar, profundizar y construir.
Proyecto desarrollado en el marco de la línea de investigación de fundamentación de la contabilidad económica, perteneciente al macroproyecto “Formulación de la teoría tridimensional de la contabilidad T3C: ambiental, social y económica”, liderada por la Red de Investigación en Ciencia Económicas, Administrativas y Contables, REDICEAC.
Castro Díaz A., Jaramillo Lotero R.A., & Mejía Soto E. (2023). ¿Qué enseña el Método de las Ciencias Sociales de Carl Menger a la Contabilidad Emergente?. Dictamen Libre, (32). pp. 93-110.
Economista de la Universidad la Gran Colombia. Especialista en Administración Financiera y Magíster en Administración. Doctorando en Administración Gerencial. Líder del Grupo de Investigación en Turismo y Negocios Internacionales, GITNI, de la Universidad del Quindío. acastro@uniquindio.edu.co.
Economista de la Universidad Gran Colombia. Magíster en Administración. Integrante del Grupo de Investigación en Turismo y Negocios Internacionales, GITNI, de la Universidad del Quindío. rajaramillo@uniquindio.edu.co.
Contador público de la Universidad del Quindío. Doctor en Desarrollo Sostenible. Integrante del Grupo de Investigación en Contaduría Internacional Comparada, GICIC, de la Universidad del Quindío. eutimiomejia@uniquindio.edu.co. ORCID: