A través del presente artículo se analizan las características regresivas del impuesto sobre las ventas en las empresas comerciales, como resultado de un proceso de investigación de tipo documental descriptiva, mediante el cual la técnica de análisis de contenido permitió la descripción de los elementos del impuesto, al igual que el diseño de instrumentos para lograr la sistematicidad del proceso financiero y tributario de las organizaciones del sector comercial. El análisis fue realizado de forma integral a la estructura tributaria en una muestra de veinte empresas comercializadoras de Colombia, registradas por la Asociación Colombiana de Pequeños Industriales (ACOPI), lo cual conlleva a prever el cómo reestructurar las bases gravables y la característica plurifásica y neutral del tributo partiendo de una visión comparativa con respecto a sociedades donde el impuesto sobre las ventas se asuma como un tributo esencial para el desarrollo de las economías en países de avanzada.
This article analyzes the regressive characteristics of value added tax in commercial companies, as a result of a research process in a descriptive documentary, in which the analysis technique allowed the description of the elements of the tax, like the design of instruments to achieve the financial and tax systematic process in the commercial sector of some organizations. The analysis was performed in an integral way to the tax structure, having a sample of twenty trading companies of Colombia, registered by the Colombian Association of Small Industries (ACOPI), which leads to foresee how to restructure the tax bases and multiphase and neutral features of taxes, having a comparison with societies where the sales tax is assumed as an essential tribute for those countries which have an advanced economy.
Se entiende que, si aumenta la capacidad de pago de los consumidores, menor será el impacto del impuesto en su economía. En cambio, cuando el impuesto lo paga una persona con baja capacidad contributiva, tendrá un impacto mayor en su economía, entendiendo que las tarifas impositivas son estables. Sin embargo, en Colombia el Impuesto al Valor Agregado (IVA), tiende a comportarse sin tener en cuenta esta tendencia. Esta característica se conoce como regresividad.
En Colombia las tarifas han cambiado en número con cada gobierno. La diversidad de tarifas puede distorsionar el comportamiento de la economía, además de darle un carácter de mayor complejidad a la planificación tributaria y a la fiscalización misma, pueden hacerlo más regresivo aún el impuesto sobre las ventas, además de alejarlo del principio de la equidad.
Desarrollar un trabajo investigativo sobre los efectos de la regresividad y sus nocivos derivados es pertinente para los usuarios del sistema. La finalidad es desarrollar un plan de acción que se constituya en herramienta de planificación tributaria para empresarios, inversionistas, asesores, con el fin de afrontar los efectos de la regresividad del impuesto sobre las ventas en las empresas del sector comercial. Para esto se requiere identificar los momentos del ciclo económico en que se manifiesta esta característica derrotando sus aspectos progresivos, proporcionales y neutros.
En Colombia los hechos generadores del impuesto sobre las ventas son: la venta e importación de bienes corporales muebles, la prestación de servicios en el territorio nacional y la venta y operación de los juegos de suerte y azar (Art. 420 ET ).
En la ejecución de estos hechos generadores, el IVA, además de regresivo muestra otras características. Es instantáneo, porque se causa en el momento mismo de la operación sin lugar a ningún tipo de financiación. Es indirecto porque grava el bien o servicio y no al consumidor. Y plurifásico, porque se aplica en algunas o todas las etapas del proceso productivo de un bien, hasta llegar al consumidor final.
Los impuestos plurifásicos someten a tributación todas las fases por las que atraviesa un bien en su proceso de producción y comercialización. A diferencia de los impuestos monofásicos, que sólo someten a gravamen una de las fases y pueden someter a gravamen un porcentaje más pequeño sobre el valor de transacción de los productos.
Dentro de los impuestos plurifásicos se identifican el impuesto "en cascada" conocidos así porque grava todas las fases por las que atraviesa un bien, por el valor total de transacción y la modalidad de impuestos sobre el valor agregado que grava todas las fases, pero sólo por el valor adicional generado en cada una de ellas. Los impuestos plurifásicos en cascada no son muy utilizados en la práctica dado que suponen un grave inconveniente para el comercio internacional, pues no es posible la determinación exacta del impuesto con que se ha gravado un bien, puesto que éste dependerá del número de fases por las que ha atravesado. Por todo ello, la fórmula de impuesto plurifásico más utilizada es aquella que grava sólo el valor agregado, tal es el caso de Colombia (
Según
Los responsables del impuesto se encuentran clasificados en dos regímenes: El
El futuro del régimen simplificado es incierto. La CET (2015) , recomendó al gobierno limitarlo e imponer mecanismos de control para evitar los abusos presentados. Propusieron además reducir los umbrales para los ingresos brutos anuales (hoy 4000 UVT , más de 113 millones) a 1.250 UVT (hoy más de $ 35 millones). Con la propuesta, se pretende disminuir los requisitos para que haya menos empresas dentro de este régimen y que a su vez entren a un nuevo sistema de carácter transitorio que los preparará para pertenecer al régimen común. Todas estas medidas deberán conducir a reducir la evasión que se origina por el abuso del régimen simplificado. Se propone en particular el establecimiento de una cláusula antiabuso, para controlar la fragmentación de las operaciones en varios sujetos con vínculo familiar.
Otra parte fundamental de la estructura del impuesto es la base gravable, puesto que con base en ésta se determina el valor al que se aplicará la tarifa. Según el artículo 447 del ET, en el caso de las ventas, está dada por el valor total de la operación incluyendo todo lo que está contemplado en la operación y no tan sólo en el bien en sí. Así, algunos conceptos asociados no sometidos al gravamen, como el transporte (Art. 476 ET), resultan gravados.
Por lo tanto, se deduce que al momento en que una empresa vende mercancía y también presta el servicio de carga, éste queda gravado, así se encuentre exceptuado cuando se presta de forma individual. Esto, ocasiona que los compradores y comerciantes puedan pactar una venta simple y no una operación integral, dado que los servicios asociados como el traslado, instalación y otros, pueden ser contratados con terceros para reducir el monto de la base gravable. Esto puede fomentar la informalidad en los prestadores de estos servicios.
De otra parte, las estrategias de mercado no son alcanzadas por el régimen impositivo, ya que la norma permite que los descuentos efectivos no integren la base gravable siempre que consten en la factura, que no estén sometidos a ninguna condición y que resulten normales según la costumbre comercial. A su vez, los empaques o las cajas tampoco son parte de la base, si son requisito de devolución (Art. 454 ET).
Sin embargo, existe una base gravable mínima que asegura que en ningún caso se facturará por debajo del valor comercial del bien o servicio (Art. 463 ET). Lo que pretende el legislador con esto, es limitar las posibilidades de efectuar operaciones por menor valor con el fin de favorecer a algunos clientes.
En cuanto a las importaciones, la base está conformada por la misma con la que se liquidan los derechos de aduana, pero aumentada con el valor del arancel (Art. 459 ET). Es decir, si un artículo llega a Colombia en $ 100 y el arancel es el 10%, la base gravable del Impuesto sobre las ventas es $ 110. Este es un caso "cascada", puesto que un impuesto (arancel), es base de otro (IVA).
Estas varían en porcentaje, según el gobierno de turno, la política fiscal y las condiciones de la economía del país. Pero muy a pesar de esto, siempre se ha conservado una tarifa general, unas tarifas diferenciales, unas exclusiones y unas exenciones (Vargas, 2011).
El
Estos bienes no son alcanzados por el gravamen, además de que tienen un privilegio tributario, que quienes los producen sí son responsables del IVA, en el sentido de que cuando compran insumos gravados necesarios para su producción, pagan impuesto, el cual susceptible de devolución o compensación, puesto que de otra forma no tienen forma de recuperarlo. Por su parte, ni el mayorista, ni el comercializador de estos bienes agregan un impuesto al producto final, pues ni siquiera son responsables del gravamen (art. 439 ET).
Hoy, algunos bienes al 0% o
En cuanto los hoy llamados
Por su parte, a los alimentos gravados hoy al 5% (Art 468-1 ET), la CET propone que se sumen a todos los actualmente excluidos y los considerados hoy como exentos. Hacer renacer la extinta tarifa del 10%, con todos los bienes del actual 5% (Art. 468-1 ET), y la estructura quedaría completa con la nueva tarifa general del 19%, con todos los bienes actualmente en tarifa del 16%, además de la compra de intangibles, software, marcas, patentes franquicias (excepto el Good will).
Ante la realidad hoy y las expectativas propuestas para la llamada reforma tributaria estructural, se nota que se sigue afectando directamente el consumo y la canasta familiar, lo que genera que los consumidores adquieran solo lo estrictamente necesario o reduzcan las cantidades. Esto además de no garantizar un mayor recaudo del impuesto. Puede causar un fuerte impacto económico a las familias. La extensión de las exenciones y exclusiones a lo largo de la historia ha ido en contravía de su esencia. El impuesto ha sido respaldado durante toda su historia por unos pocos sectores, reafirmando que su política estructural, obedece a las necesidades inmediatas del recaudo. La estructura del impuesto ha tenido la influencia de los grandes grupos económicos colombianos, que pueden inclinar la carga tributaria a su favor, sacrificando la neutralidad como característica principal.
El régimen se hace más complejo, cuando los contribuyentes deben asumir los impuestos de mercancías utilizadas con fines no comerciales. De acuerdo al literal a) del artículo 421 ET, se encuentran actos que implican la transferencia del dominio como son: compraventa, permuta, donación, dación en pago, remate de bienes, préstamos de consumo. Por otro lado, también encontramos actos que no implican transferencia de dominio como son: suministro, consignación, préstamo de uso, arrendamiento, contrato de prenda y comodato.
En el literal b), se menciona a los retiros de bienes corporales muebles. Éstos pueden darse por muestras gratuitas, promoción de ventas, propaganda, retiros para gasto o para formar parte del activo fijo de la empresa, retiros de Inventarios susceptibles de convertirse en Insumos o Activos, retiros de Inventarios para aumentar la rotación o impulsar productos, como las promociones, las muestras gratis, remates, donaciones.
Cabe preguntarse: ¿A qué valor se hace el retiro? ¿A precio de costo o de venta? El artículo 458 ET, es tajante al afirmar que se usa el valor comercial. No es justificación el que la mercancía retirada sea para uso propio o para obsequiar a los clientes, igual debe generarse el impuesto a precio comercial. Es importante aclarar que cuando se presentan retiros del inventario bien sea por bienes que se rompen, pierden o sufren daño, por obsoletos, retiros por faltantes (Art. 64 del E.T) no constituyen venta.
De otra parte, las incorporaciones mencionadas en el literal c) pueden presentarse por Ejemplo en una casa (no gravada), que para ser vendida puede requerir de bienes gravados (aire, ventanas, puertas o enchapes. O en el caso del servicio médico (no gravado), para prestarlo puede requerir, bienes gravados (máquinas o insumos médicos) o en la fabricación de cuadernos tipo escolar (no gravado), puede requerir elementos gravados.
Cuando una empresa realiza operaciones gravadas, exentas y excluidas en forma
La expresión
El uso de una cuenta transitoria de Impuesto sobre las Ventas denota que no se hace inmediatamente la imputación del impuesto descontable, dado que la em presa maneja en forma indistinta artículos de las tres categorías. Este tratamiento sin embargo muy común en la práctica contable no es muy recomendable por cuanto distorsiona el valor de los reportes efectuados por parte del vendedor y comprador en la información exógena, puesto que el importe real de la compra no coincidirá con el reportado, porque el saldo contendrá el ajuste de proporcionalidad. (Vargas 2011).
La instantaneidad del Impuesto cobra fuerza cuando se revisa el sistema de determinación de la renta en las ventas a plazos. Según el artículo 95 ET, se reciben la cuota inicial, al momento de la venta y de ésta se sustrae la proporción que corresponde al costo, dando así cumplimiento al numeral 1 del artículo 95. El restante se llevará a cuentas diferidas de venta y costo que sustituyen temporalmente las cuentas de ingresos y costos, dando así cumplimiento al numeral 2 del mismo artículo. Sin embargo, en este sistema, pese a que se financia el bien enajenado, el impuesto sobre las ventas no se financia, por lo que el registro no contempla un impuesto diferido para el IVA, sino que se genera de inmediato, lo que implica que el vendedor, sujeto pasivo jurídico, debe cancelarlo al gobierno en la siguiente declaración tributaria. En ese orden, el comerciante le traslada la obligación económica al consumidor, quien finalmente debe asumirlo en su totalidad en su primer pago (cuota inicial).
En la medida en que el cliente va cancelando se va generando el ingreso ordinario, con su respectivo costo en la misma proporción, agotando así gradualmente las cuentas diferidas. De lo anterior se infiere que el legislador reconoce el efecto económico del procedimiento para el impuesto sobre la renta, puesto que solo grava los recaudos y no la venta total, lo que no sucede para el Impuesto sobre las ventas, para el cual no se reconoce el mismo efecto económico.
Si un importador compra una mercancía en $ 100 millones, debe pagar un IVA de 16 millones adicionales al momento de la nacionalización, para un total de 116 millones. Si el importador vende la mercancía al mayorista, en 150 millones, le cobrará un IVA de 24 millones, para un total de 174 millones. El mayorista se la vende al distribuidor en 200 millones, pero a su vez le cobra un IVA de 32 millones. Finalmente, este la vende al consumidor final a 300 millones, cobrándole un IVA de 48 millones, es decir paga un total de 348 millones por un bien que entró al país en 100.
Ahora, ¿Qué recibe el Estado? Cada fase de la cadena debe cumplir con su responsabilidad jurídica. El importador declarará y pagará 24 menos 16, es decir 8 millones. El mayorista declarará y pagará 32 menos 24, es decir 8 millones. El minorista declarará y pagará 48 - 32, es decir 16 millones. En total el Estado 16 + 8 + 8 + 16 = 48 millones, que corresponde exactamente a la suma pagada por el consumidor.
Ni el importador, ni el mayorista, ni el distribuidor, han aportado nada en la cadena, solo han fungido como recaudadores y declarantes. Quienes sí han asumido el total del impuesto en la cadena comercial, son los consumidores (
Los importadores, no son personas asalariadas o ciudadanos del común. Tampoco lo son los mayoristas y quizás tampoco los distribuidores. En cambio, los consumidores finales, son todos los ciudadanos individualmente considerados, quienes deben contribuir al mantenimiento del sistema: Esta es la regresividad al desnudo.
La prioridad de los países latinoamericanos a la hora de recaudar tributos ha sido emplear tributos de corte regresivo y de fácil control (
Según Giaimo (2015), analista tributario de la consultora internacional KPMG basado en Buenos Aires, muchos países de la región están siguiendo la tendencia mundial de aumentar el impuesto o ampliar los sectores a los que se aplica. Esta tendencia basa s explicación en la facilidad del recaudo. Uruguay, por ejemplo, reinstauró el impuesto a la compra de carnes blancas, luego de siete años de exenciones. Hoy su tarifa está en el 22% y junto a Argentina (21%), son las naciones de América Latina donde los consumidores pagan más IVA, con índices similares a los de muchos Estados de la Unión Europea. Mientras tanto, Paraguay (10%) y Panamá (7%) son los países que menos exigen a las carteras de los compradores. Por su parte Puerto Rico, que actualmente no cuenta con un régimen de IVA, lo introduce en 2016 y Cuba es un caso aparte, ya que es la única nación de la región en la que no se aplica el IVA.
Giaimo (2015), añade que "los gobiernos saben que es mucho más sencillo y eficaz cobrarle a un gran número de consumidores que a un puñado de grandes empresas". Y los resultados están a la vista, añade: "En América Latina hay países como Argentina en los que el IVA representa un 30% del total de la recaudación fiscal. Eso es mucho".
Al igual que Chile y México, otros países tienen una tarifa general sin tarifas diferenciales, lo cual aparentemente muestra un equilibrio, estos son Ecuador, Perú y la gran parte de los países centroamericanos. Cada país ha asumido internamente su propia lucha contra la regresividad, unos con más éxito que otros, tal como cada individuo la enfrenta con sus propios ingresos. Pero en la medida en que las bases gravables se amplían, el impuesto tiende más a la regresividad, porque se cierran las puertas de acceso al consumidor común. Sin embargo, algunos expertos han orientado el análisis a los sectores o al ciclo de vida y no sencillamente al ingreso en sí.
Dado que el contribuyente, es el sujeto pasivo principal, quien realiza el hecho generador (
Según
Tarifas diferenciales inferiores a la general sobre bienes intermedios que a su vez pueden requerir insumos gravados a tarifa general y que se incorporan a productos también gravados a tarifa general. En este caso, el productor del bien intermedio sólo puede descontar el IVA hasta concurrencia de la tarifa inferior aplicable.
Tarifas diferenciales inferiores para productos finales que son resultado de la incorporación de insumos gravados a la tarifa general. Esto hace que algunas empresas decidan vender los insumos incorporados por separado y no el bien final, para obtener mayor impuesto descontable.
Cabe anotar que hoy existen solo dos tarifas diferenciales en Colombia y una de ella es el 0% (bienes exentos). Pero no se puede olvidar que antes de la Ley 1607 de 2012, existían 5 tarifas diferenciales (0%, 1.6%, 10%, 20% y 35%), tres por encima y tres por debajo de la general, y que las que estaban por encima fueron la base del régimen tarifario del nuevo Impuesto Nacional al Consumo, donde la tarifa es la mitad, pero no existe impuesto descontable. (
Sin embargo, existe expectativa, tras el informe emitido por la CET (2015), de que renazca la tarifa del 10% y se mantengan las actuales tarifas 0% y 5%. Los fenómenos fiscales descritos en Colombia y América Latina demuestran que el régimen de exoneraciones no ha sido el resultado de estudios concienzudos del ciclo económico y las cadenas productivas. Este régimen, ha inducido al uso de bienes sustitutos no gravados por aquellos gravados.
Por su parte el régimen de exclusiones genera un efecto económico adverso a la economía, pues el IVA está implícito en el valor de los bienes excluidos, es decir como mayor valor, ante la imposibilidad de descuento del mismo. Esto puede hacer que algunas empresas adquieran estos mismos productos en el exterior.
Lo anterior sin embargo puede estar en contravía del principio de Neutralidad tributaria cuyo espíritu implica que los impuestos deben alterar lo menos posible las decisiones de los agentes económicos. La idea se reafirma en la Jurisprudencia de la Corte Constitucional Colombiana. En la sentencia C-1004 de 2003, el Tribunal incorporó el concepto de neutralidad a partir de la interpretación del principio mencionado, al considerar que según...
El principio de eficiencia (art. 363, Constitución Política de Colombia) que implica que el impuesto se recaude con el menor costo posible tanto para el Estado como para el contribuyente (.) el impuesto no puede convertirse en una carga engorrosa para el contribuyente hasta el punto de desestimular el desarrollo de sus actividades económicas". (
El proceso de investigación ejecutado fue de tipo documental descriptivo, mediante el cual la técnica de análisis de contenido permitió la descripción de los elementos del impuesto, al igual que el diseño de instrumentos para lograr la sistematicidad del proceso financiero y tributario de las organizaciones del sector comercial. El análisis fue realizado de forma integral a la estructura tributaria en una muestra de veinte empresas comercializadoras de Colombia, afiliadas de la Asociación Colombiana de Pequeños Industriales (ACOPI).
Este enfoque, sin embargo, permitió abordar con características interpretativas, asumiendo posiciones relacionadas con la problemática que desemboca en los problemas estructurales del Impuesto sobre las ventas en Colombia. Además, incorpora la observación y transmisión de impresiones visualizadas en el trabajo de campo, donde los investigadores pudieron percibir las necesidades de los actores principales del proceso.
El universo lo integraron los propietarios de las empresas y sus asesores tributarios, amplios conocedores de la temática y principales dolientes de los problemas del sistema. Los puntos de vista de cada uno fueron muy importantes para el enriquecimiento de la investigación. Fueron abordados 20 propietarios y/o asesores tributarios de empresas comercializadoras de Colombia. Éstos fueron contactados a través de las bases de datos facilitadas por la Asociación Colombiana de Pequeños Industriales (ACOPI). El grupo investigador abordó las instalaciones con el fin de aplicar instrumentos de recolección de información.
El contacto se hizo utilizando los formularios elaborados por el grupo investigador, mediante los cuales se conocieron de primera mano el concepto empresarial y profesional de los protagonistas. Dichos conceptos se compararían después con el objeto social de sus empresas y sus necesidades, a fin de contextualizar sus puntos de vista y despojarlos de subjetividad.
Las preguntas se basaron en los puntos de la categorización realizada conservando en ellas la idea propuesta. Los empresarios fueron contactados teniendo en cuenta su contexto empresarial, las características intrínsecas del negocio y otros aspectos. En cuanto a los asesores tributarios, se les abordó teniendo en cuenta la parte sustancial de los informes financieros y declaraciones tributarias que preparan, puesto que ellos son los más conocedores del proceso, de los cambios y de los efectos que cada novedad que se produce en el sistema.
La información obtenida se analizó en una matriz de resultados que reunió los conceptos expresados, de tal modo que permitiera cotejarlos con cada una de las características del impuesto objeto de estudio, en los momentos del ciclo económico de las organizaciones visitadas. En una segunda matriz se compararon los elementos del impuesto estudiado en Colombia con los mismos elementos en otros países de América Latina, con el fin de extraer fortalezas y debilidades de cada uno de los sistemas tributarios, de modo que se pudieran incorporar algunos elementos a nuestra propuesta estructural. Para el análisis se definieron cuatro categorías de análisis, a saber: La Planificación, la Categorización, el Impacto Económico y la Estructura.
La carga fiscal es un factor de vital importancia en las organizaciones. Los tributos son la mayor fuente de financiamiento del Estado, el cual es socio no invitado de cada actividad económica desarrollada por los ciudadanos en forma de persona natural o jurídica. En cabeza de los empresarios yace la obligación de mantener una capacidad administrativa para registrar correctamente las operaciones, recaudar, liquidar y cumplir con la obligación del pago del tributo. Este cumplimiento garantiza la eficiencia del sistema tributario y reduce las posibilidades de evasión. No es fácil hacer planificación del impuesto sobre las ventas, puesto que su carácter indirecto implica la única responsabilidad jurídica de trasladar al gobierno, el impuesto generado de su actividad, contrario a los impuestos directos, que están bajo el control total del contribuyente.
Según
El limitante de la proporcionalidad, que no permite descontar todo el impuesto pagado, sino solo la parte que genera ingresos (Art. 490 ET). Las presunciones de ingresos, como las ventas no comerciales, es decir los retiros de inventarios con fines no comerciales, transferencia de dominio y la incorporación de bienes gravados a bienes no gravados (Art. 421 ET). La existencia de bases especiales como las de las ventas a plazos (Art. 95 ET) y los sistemas de intermediación (Art. 438 ET). Las exenciones, según están descritas en el artículo 477 al 480 ET. Las exclusiones, según están descritas en el artículo 424 ET.
Cuando se trata de hacer una planeación, estos fenómenos tributarios, dificultan el proceso, puesto que se deben tomar decisiones que afectan el flujo de caja, la competitividad en el mercado y a veces hasta la legalidad de las operaciones. Sumado a esto, los empresarios de Colombia deben desarrollar una cultura tributaria que permita dar un tratamiento especial al dinero del Estado. Sin embargo, ninguno de los entrevistados expresó tener una cuenta bancaria donde depositen el dinero recaudado por concepto de IVA, para girar de ésta, el pago del impuesto. Esto significa que, los recaudos de las ventas van a las cuentas bancarias de operación, de donde se puede girar para los pagos operacionales de la empresa en forma indistinta, como gastos de personal, pago a proveedores, honorarios, servicios, cuotas de préstamos, entre otros.
El no contar con un plan para el manejo del dinero recaudado del impuesto, puede generar altos riesgos en la inversión y el crecimiento. Algunos empresarios manifiestan que han tenido que presentar las declaraciones sin pago, debido a que al momento del vencimiento no cuentan con el disponible suficiente. Pero ninguno de los consultados, dijo analizar el costo de los intereses de mora en comparación, por ejemplo, con los descuentos de oportunidad ganados en la compra de mercancías. Es decir, el 0% de los empresarios desconoce el costo real del no pago oportuno del impuesto sobre las ventas.
Pese a lo complejo que es la planificación tributaria en los impuestos indirectos, se confirmó que la ausencia de ésta distorsiona la operación y hace que las empresas vivan lo que algunos de ellos llamaron el "día a día", un mecanismo empresarial poco recomendable para organizaciones que se proyectan al futuro.
En el impuesto sobre las ventas se manejan tres categorías de bienes: los gravados los exentos y los excluidos. Cómo ya se ha explicado los bienes excluidos no causan el impuesto sobre las ventas; por consiguiente, quien comercializa esta clase de bienes no es responsable ni tiene obligación alguna en relación con este gravamen. En caso de pago de impuestos en su etapa de producción o comercialización por parte de quien los produce o comercializa estos impuestos no dan derecho a descuento ni a devolución, y por consiguiente constituyen un mayor costo del respectivo bien.
Con el argumento de reducir el impacto regresivo del IVA, tradicionalmente se han excluido los bienes denominados de primera necesidad (alimentos y medicamentos con su cadena productiva, art. 424 del Estatuto Tributario (CET, 2015. pág. 92). La finalidad es proteger los sectores más vulnerables como o proteger sectores geográficos como en el caso de las zonas fronterizas mencionadas en el artículo Art. 424, Par. 1-3 ET.
De otra parte, los bienes exentos están gravados a la tarifa 0% y disfrutan del beneficio de derecho a compensación y devolución de los impuestos sobre las ventas pagados en la adquisición de insumos. Éstos están contenidos en el artículo 477 ET y buscan fomentar sectores de la economía como el de las empresas avícolas, lácteas y cárnicas.
El bien más económico para el consumidor final es el exento. En los gravados y los excluidos, es transparente el efecto, en ambos se debe pagar el mismo valor, siendo la diferencia, el hecho de que el gravado debe trasladar el IVA pagado al Estado. Por ello, para el Estado la mayor recaudación viene de los bienes gravados y para el empresario, las mayores utilidades vienen de los bienes excluidos.
Ahora bien, si entre reforma y reforma, las categorías cambian de composición según las necesidades fiscales del país, ¿Qué efecto tiene esto en los consumidores finales? Si se reclasifica un bien excluido a gravado, o viceversa el efecto para el consumidor es nulo ya que el precio permanece y el destino del impuesto pagado no es de conocimiento del comprador. En cambio, sí se reclasifica un bien exento y se convierte en gravado el precio se incrementa afectando los intereses del consumidor final. El consumidor hallaría alivio si los bienes excluidos y/o gravados pasaran a exentos, pero estos fenómenos rara vez se presentan. Tampoco es común el paso de bienes exentos o gravados a excluidos, lo que traería un incremento en las utilidades de los empresarios.
En cambio, una de las expectativas sombrías de la reforma estructural, propuesta por la CET, es el paso de los bienes excluidos a gravados, lo que disminuiría considerablemente las utilidades de los empresarios que comercializan estos bienes, porque la única forma que hoy tienen de recuperar el impuesto pagado en lo invertido es en el precio final. Ahora deberían pasar este incremento al Estado.
Recientemente y de manera temporal se han dado casos de productos gravados a excluidos, como por ejemplo en el caso de la frontera con Venezuela, en tiempos de crisis entre países, pero esto ha aliviado la situación de los empresarios, más no de los consumidores.
Si pasaran bienes exentos a gravados, como propone la CET (pág. 116), el Estado se beneficiaría, recaudando un 19% de estos productos y se quita la responsabilidad de la devolución o compensación. Pero de nuevo el consumidor final sufriría un incremento en los precios como por ejemplo en el caso de la leche y los huevos.
Según Hoyos (2014), la responsabilidad de descontar un porcentaje del IVA generado en las operaciones en las que intervengan se concentra en los agentes retenedores, situación que ha constituido otro de los problemas estructurales de éste impuesto en Colombia. Hasta el año 2005 la retención era del 75%, entre el 2006 y el 2012 fue del 50% y a partir de 2012 es del 15%. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, asume que 15%, es el margen de utilidad bruta de la totalidad de las operaciones, cuando lo cierto es que varios sectores están lejos de este porcentaje. La retención, puede generar flujos de caja negativos y aunque el exceso puede ser devuelto o compensado, este proceso supone procedimientos engorrosos e incrementa el costo de oportunidad de los recursos.
La autora además considera que la retención es incompatible con un impuesto indirecto e instantáneo como el IVA, dado que la retención es de periodicidad mensual y el impuesto sobre las ventas de periodicidad bimestral, cuatrimestral o anual. La retención en la fuente distorsiona el binomio pago-descuento, al romper, así sea de manera indirecta y temporal, el ciclo entre quien tiene derecho al descuento y quien tiene la responsabilidad por el pago. Esto logra que las empresas dejen en manos de la DIAN el capital de trabajo, vía recaudos que no le corresponden.
Los empresarios, consideran que las empresas financian al gobierno, puesto que la retención y el IVA no tienen la misma periodicidad. Igual sucede con las ventas a crédito, cuyo impuesto las empresas deben cancelar en la declaración de Impuesto sobre las ventas inmediatamente siguiente, mientras el cliente puede cancelar a los 30, 60 90 o 120 días. Si las empresas optaran por no vender a crédito, perderían competitividad ante el mercado.
Estos fenómenos, sumado a las amorfas categorías y la falta de planificación, pueden hacer casi inmanejable la obligación del impuesto sobre las ventas. Como se vio en la segunda categoría, cualquier modificación de éstas, desemboca por lo general en el consumidor final.
Según Barreix, Bex & Roca (2001), el nivel de recaudos en los países de América Latina ha crecido en algunos casos hasta por encima de ocho puntos del PIB en cómo es el caso de Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia y en los últimos años, Venezuela. Pero, si bien la participación relativa de los impuestos directos e indirectos no ha cambiado sustancialmente, se verifican cambios importantes dentro de la tributación indirecta en el último quinquenio. El punto de partida de estos cambios corresponde a la disminución relativa de los impuestos sobre el comercio exterior. Esto ha hecho que la responsabilidad de administrar los ingresos tributarios se haya trasladado desde las administraciones aduaneras hacia las de impuestos internos.
Así mismo, se ha expandido el universo de contribuyentes, de un número relativamente pequeño de importadores y exportadores localizados geográficamente en los puertos, a un número más grande de agentes económicos con mayor dispersión geográfica y de manera incipiente se están incorporando los servicios a la base imponible. El impuesto que al inicio se generaba sólo en las primeras etapas del ciclo, se ha ido expandiendo con el tiempo a más actores, más productos, más servicios, perdiendo sus características naturales de neutralidad, progresividad, instantaneidad, entre otras.
Los autores citados, los empresarios consultados y las normas base, demuestran que la estructura del impuesto sobre las ventas en Colombia es eminentemente "recaudadora". El desbalance es "abismal", puesto que los importadores, mayoristas y comercializadores, hacen un aporte del 0% a este objetivo, algunos ni siquiera son responsables (los comerciantes de bienes exentos), otros hasta se benefician (los comerciantes de bienes excluidos), mientras los consumidores aportan el 100% del impuesto generado en todo el ciclo económico y nunca son los beneficiados. Cada vez deben invertir más en el producto por la naturaleza misma del producto, más en el impuesto de dicho producto y también deben pagar el impuesto de renta por la fuente de los ingresos para comprar dichos productos... Regresividad en su más alto nivel.
Con el fin de soportar la avalancha regresiva del sistema, se sugiere el uso de una
1. La empresa hará apertura de un Fondo para el Impuesto sobre las Ventas, en cuenta bancaria con destinación exclusiva (FIV).
Los depósitos se harán en forma de transferencia diaria según información que debe suministrar el departamento de ventas y que proviene de las facturas de contado. El depósito será el 16% de las ventas de contado, menos las retenciones practicadas por los clientes. Las retenciones de IVA practicadas por el ente económico se depositarán en el FIV, según reporte que emitido diariamente el departamento de tesorería. No se depositarán dineros en el FIV, de fuente diferente. Para los impuestos generados en las ventas a crédito, la empresa destinará recursos a modo de auto - préstamo, del cual restará las retenciones de IVA que deban practicar los clientes. El departamento financiero medirá el costo de este dinero en el tiempo y hará las respectivas comparaciones con el precio facturado y los intereses cuando haya lugar a ello. El departamento de cartera llevará este control y autorizará el retorno de los autopréstamos, del FIV a las cuentas operativas, una vez suceda el recaudo. Diariamente el departamento de tesorería reportará el impuesto pagado en compras y gastos, para que se transfiera del FIV, el valor a la cuenta operacional respectiva. Se exceptúan de este punto, las compras de activos fijos. De 3 a 5 días, antes del vencimiento, se destinará del FIV, el monto respectivo para cumplir con la obligación de pagar el impuesto sobre las ventas. El departamento de contabilidad conciliará mensualmente el FIV, usando los reportes de ventas y tesorería y hará los ajustes respectivos a que haya lugar. Cada ajuste se subsanará con sendas transferencias. A excepción de los autopréstamos por ventas a crédito, en ningún caso habrá préstamos entre el FIV y oras cuentas.
2. En el almacén, los artículos deben estar clasificados según la categoría tributaria correspondiente y el departamento de ventas asignará los precios según estas.
El departamento de contabilidad clasificará las facturas según en estas categorías, en las cuentas auxiliares, ventas gravadas al 5%, ventas gravadas al 16%, ventas excluidas, ventas exentas. Éstas, se actualizarán después de cada reforma tributaria si ésta crea nuevas categorías. Cuando la empresa comercializadora maneje indistintamente todas las categorías, los valores por concepto de IVA, se registrarán en una cuenta transitoria, que se ajustará mensualmente, mediante una aplicación de proporcionalidad. En ningún caso, los ajustes de proporcionalidad se acumularán de un mes a otro. Las empresas que trabajen por el sistema de comisiones harán cortes mensuales o quincenales, causando el respectivo impuesto sobre las ventas. Así mismo, las empresas que utilicen un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, liquidarán los intereses con su respectivo IVA en forma mensual. Los retiros de inventario con destinación no comercial se informarán a contabilidad, quien autorizará a tesorería la transferencia del IVA respectivo, de las cuentas de operación al FIV. Los descuentos efectivos otorgados al momento de cada operación deben estar dentro de los márgenes determinados por el área comercial, dado que éstos no hacen parte de la base gravable, pero ya se pagó un impuesto por ellos. Las devoluciones de artículos vendidos generarán un ajuste en el impuesto, que a su vez puede llevar a una transferencia del FIV por devolución del IVA.
El impuesto sobre las ventas deben asumirlo proporcionalmente con respecto al precio final autorizado cada actor del ciclo económico. En el ejemplo de la sección 2.7, el importador debería asumir la proporción del valor pagado con respecto al precio final, es decir 100/300 = 33,3% que se restarían a su impuesto descontable, de modo que declararía 24 menos 12 = 12 (en vez de 8). El mayorista debe asumir 150/300 = 50% que se restarían a su impuesto descontable, de modo que declararía 32 - 16 = 16 (en vez de 8). El minorista asumiría 200/300 = 66,7% que se restarían a su descontable, de modo que declararía 48 - 18 = 30 (en vez de 16) y el consumidor final, pagaría sólo un 2% de los 300, puesto que el IVA ya lo pagaron los tres actores anteriores así 16 + 4 (importador) + 8 (mayorista) + 14 (minorista) + 6 (consumidor) = 48: Sólo así se derrotaría la regresividad y el consumidor, que es quien menos gana, pagaría menos. Este es el IVA distributivo y no regresivo. Los bienes exentos, serán los destinados a exportación, pero conservando la exención de las carnes, la leche, el queso y los huevos en todos los momentos del ciclo económico. Además, trasladar los excluidos de la canasta familiar, frutas, hortalizas y cereales a esta categoría, puesto que así por fin se beneficiarían los consumidores. La exclusión no será para artículos de la canasta familiar, puesto que esto significa beneficio para sus comercializadores en detrimento de los consumidores. En este sentido se debe acoger la propuesta de la CET de solo excluir servicios. La tarifa general debe ser de 19% (actualmente los del 16%), deben quedar en el 5%, los actualmente excluidos pero que no pertenezcan a la canasta familiar y en el 10% los actuales del 5% que no pertenezcan a la canasta familiar. En cuanto a las bases gravables especiales, no debe existir más la proporcionalidad, siempre que los impuestos pagados a tarifa superior a la generada tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta. El impuesto sobre las ventas se debe generar por recaudo y no por ventas. Las empresas no deben financiar al estado a través de las ventas a crédito. Se debe replantear el sistema de retención en la fuente, tratándose de un impuesto indirecto, ésta no puede ser de periodicidad distinta a la del impuesto mismo. Se debe acoger la propuesta de la CET, en el sentido de declarar excluidos del impuesto los negocios que funcionen bajo la modalidad de franquicias y declararlos sujetos pasivos del Impuesto nacional al Consumo. Se debe acoger la propuesta de la CET sobre el IVA pagado en la adquisición de bienes de capital. La primera alternativa es permitir el descuento del IVA pagado sobre la compra de activos fijos o bienes de capital, e incluir los intangibles que pueden formar parte de bienes de capital para empresas que exploten este tipo de activos, en tres años así: I) una tercera parte en el año de la compra, II) una tercera parte en el año siguiente y II) una tercera parte en el segundo año siguiente a la compra. Se debe eliminar el Régimen Simplificado y por ende el IVA teórico. Hay que formalizar el comercio.
Las últimas reformas tributarias han contribuido muy poco a mejorar los problemas estructurales del impuesto sobre las ventas en Colombia. El impuesto sigue desbalanceado, está lejos de ser neutral, está lejos de fomentar la inversión, lejos de proteger la canasta familiar y muy lejos de la anhelada progresividad.
Las empresas financian al Estado con su capital de trabajo, con las retenciones, con las ventas a crédito, con la proporcionalidad. Pero éstas recuperan esa financiación con las ventas. Quienes nunca lo hacen, son los consumidores, los únicos damnificados del sistema.
Ante este diagnóstico, la planificación es una labor titánica, para empresarios y asesores. Es una lucha contra el "mundo", compuesto por el sistema, las normas, la administración, los grupos económicos, las tendencias tercermundistas. El sostén de la carga fiscal es una alta montaña para el Estado. Las altas cargas salariales y pensiones de los funcionarios del Estado desplazan y derrotan cualquier esfuerzo por derrotar la regresividad.
Los empresarios deben planificar mediante la herramienta diseñada para este fin, el cumplimiento de la obligación del Impuesto sobre las Ventas. El Estado debe acoger las solicitudes de los gremios, de la academia y los consumidores en general.
Pero,
Sin embargo, Barreix, Bes & Roca (2010), habla de un análisis de los ingresos de los individuos como indicador de bienestar en un análisis del impacto distributivo del IVA y la identificación de los productos de la canasta familiar, el llamado Sistema Universal. El diseño de este impuesto en
Sierra, G. & Castellanos, O. (2025). Efectos regresivos del impuesto sobre las ventas en las empresas comerciales: caso colombiano.