Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son principios y no reglas, con lo cual se aplican diferentes métodos para la medición de la propiedad, planta y equipo, teniendo en cuenta las diversas características de las empresas, las necesidades de los usuarios y la regulación, contemplando características que no se encuentran analizadas como doctrina; el empleo de un modelo de valor razonable y el grado de su utilización en la práctica, respecto a la literatura contable, no ha generado gran preocupación. Si bien este rubro del activo en los estados financieros representa un elemento esencial para el desarrollo de la actividad de la compañía, a su vez cuenta con una mayor participación en lo patrimonial.
Bajo tal contexto, es interesante analizar desde la perspectiva teórica y empírica los temas clave relacionados con la medición de la propiedad, plata y equipo. Por consiguiente, hacer el abordaje de esas partidas bajo la fundamentación doctrinaria-contable, sin profundizar ni enfatizar en las diversas alternativas de la norma contable-financiera. Asimismo, considerar el análisis de los diversos casos existentes de utilización del modelo de revalúo para dichos activos, contemplando únicamente las empresas que aplican NIIF (
De igual manera, con la normatividad contable podría considerarse que el revalúo es la segunda causa de generación de otros resultados integrales según NIIF, que si bien en los resultados de la empresa este no se considera significativo, permite contemplar montos por revaluación de las subsidiarias, que visto desde un ámbito global dicho resultado afecta de manera integral a la matriz.
De acuerdo con (
Teniendo en cuenta su significado, se clasifican en terrenos (no presentan desgaste ni agotamiento), maquinarias, edificios, rodados e instrumentos (desgaste por uso) y recursos naturales (sujetos a agotamiento). Bajo tal contexto, se evidencia que los bienes que tienen mayor relevancia dentro de la medición son los depreciables, ya que generan desgaste por su uso, debido a que se encuentran expuestos al deterioro u obsolescencia, ya sea por el tiempo o por nuevas tecnologías; por ende, la pérdida de su valor debe ser contemplada dentro del análisis en la medición posterior.
Por lo anterior, en la medición contable inicial es importante destacar que las empresas deben tener claridad sobre los bienes adquiridos y cuáles son los producidos. Información requerida, ya que, sobre los primeros, en el momento de su incorporación al patrimonio se llevan al costo, mientras que en los segundos su valor estará dado por el costo de fabricación. Posteriormente, para la medición al cierre se emplean el criterio del costo o el de valores corrientes; en cuanto al primero se mantiene el valor de incorporación al patrimonio, previa deducción de desvalorizaciones, y de acuerdo con el segundo se aplicarían los valores que brinde el mercado o los que se generen de estimaciones sobre beneficios económicos futuros del bien.
Al respecto, se plantea la preferencia por el uso de valores corrientes, pues se ajustan a la realidad, argumentando que la utilización de los valores históricos supone que la medición contable no representa un valor presente, sino la porción no consumida de un costo del pasado (
En estas definiciones es importante el tipo de modelo contable que se emplee; si la empresa utiliza el costo, al determinar el valor de incorporación de los bienes la medición estaría dada por el cálculo de las depreciaciones; pero si emplea el modelo de valores corrientes existen diversas situaciones que la empresa debe contemplar para obtener el valor corriente, dentro de las cuales se contemplan variables como la existencia de un mercado de bienes idénticos o similar, que permita obtener comparación alguna, si hay bienes con distintos grados de utilización o, en su defecto, que se hayan extinguido, para lo cual la empresa debe recurrir a un mercado de bienes similar que le permita obtener un parámetro de referencia, la utilización de un tercero, es decir, de un experto tasador, o en caso extremo la no existencia o imposibilidad de las opciones previamente mencionadas.
Por consiguiente, es posible que se presenten diferencias en los valores contables si se comparan los rubros previamente revaluados, los importes constituyen un resultado por revalorización, es decir, que la sociedad deberá imputarlos en el ejercicio corriente, lo cual se presenta si la empresa sostiene un capital financiero, las diversas ganancias y pérdidas por revalorización tendrán que ser reconocidas dentro del período en que se originan, ya que generan las variaciones patrimoniales no provenientes de los propietarios. Así entonces, la revaluación de activos es el incremento del valor de los activos de una empresa, que por lo general está expresado en los libros contables al costo de adquisición de los activos ajustados; en ciertos casos, dependiendo de la inflación, se compara con el valor razonable de los mismos que comúnmente se conoce como valor de mercado.
Cuando se habla de revalorización, se destaca el término “valor razonable” debido a que es la base de medición para la valuación posterior de los activos, en caso de que la compañía opte por revaluar. La
Cabe destacar que ningún activo puede estar valuado por encima de su valor de recupero, generado a través ya sea del uso o la venta, analizado desde un punto de vista lógico y racional, la sociedad optará por tomar el mayor de ambos. Por su parte, (
Desde el otro punto de vista,
Por lo anterior, la contabilidad del valor razonable informa los activos y pasivos de la forma en que un economista los consideraría, debido a que el valor razonable refleja la verdadera sustancia económica, y además permite reportar ingresos económicos; el valor razonable es una medida basada en que no se afecta por factores específicos de una entidad en particular. El marco conceptual de la información financiera (2018) establece que las dos principales características para un estado financiero son la relevancia y la representación fiel. Se toma como punto de partida dos características que exponen los pro y los contra de la utilización del valor razonable desde un punto de vista interno y externo.
La contabilidad del valor razonable mejora el poder informativo de una declaración a diferencia del otro método contable; además requiere que la entidad revele información extensa de la metodología utilizada, la suposición realizada, la exposición al riesgo, sensibilidades y precios de mercado observables que los administradores no pueden materialmente influenciar debido a una liquidez de mercado menos perfecta o estimaciones precisas y observables de manera independiente del mercado líquido de precios que resultan en un estado financiero completo.
Teniendo en cuenta que el valor razonable se infiere del precio del mercado de un activo, dicho valor puede ser comprobado en retrospectiva a partir de la información disponible sobre el mercado actual y pasado de precios; es importante incluir la metodología y divulgación de la información sobre posibles desviaciones de un precio cotizado, información que también es verificable, característica de información confiable.
Dentro de las desventajas, como la más probable es la desviación en precios, ya que dicha medición podría producir precios diferentes y, por tanto, ocasionar una desviación de un valor justo deseado, en ocasiones el valor observado de un activo en el mercado no indica el valor fundamental del activo, ya que el mercado puede llegar a ser ineficiente y no reflejar en sus estimaciones toda la información disponible públicamente; existen factores que podrían hacer que la estimación del mercado se desvíe, como el inversor irracional, problemas conductuales o problemas de arbitraje, entre otros. En ocasiones la liquidez del mercado es un factor importante que puede generar problema ya que los diferenciales pueden ser suficientemente grandes como para causar incertidumbre sustancial sobre el valor razonable e introducir grandes desviaciones del valor global que hacen ruido en los estados financieros.
Informar sobre instrumentos a costo histórico para los inversionistas es una acción más fiable, lo cual es razonable teniendo en cuenta que los costos no fluctúan; mencionan que la información suministrada sobre el valor razonable es demasiado subjetiva y está abierta a manipulación gerencial, pero también está el punto de vista de
Una vez revisadas las posturas de diferentes autores con relación a los modelos de medición de la propiedad, planta y equipo, es importante conocer el contexto normativo para comprender la forma como las empresas miden este rubro de relevancia en los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF establecen el tratamiento contable para la medición inicial de los activos, a su vez esta normatividad plantea un tratamiento alternativo para la medición posterior que se conoce como el proceso de revaluación de sus activos no financieros, es decir, para la propiedad, planta y equipo; por consiguiente, la gerencia de las compañías en el momento de definir sus políticas contables debe seleccionar alguno de los modelos proporcionados por la normatividad, puesto que puede escoger entre aplicar ya sea el modelo de costo histórico o el modelo del valor razonable.
Si bien las entidades para cumplir con lo establecido en la
Por consiguiente, la regulación contable mediante la
En ese orden de ideas, para determinar el valor razonable algunos aspectos quedarán a criterio de las personas encargadas de presentar y preparar la información contable. Es importante destacar que existen algunos activos que no cuentan con un mercado que funcione de manera correcta, y por ende, deberá determinarse el tipo de bien que se está valorizando y el método que se va a utilizar para su revalorización.
Cuando las compañías aplicaron NIIF por primera vez eran conscientes de que eso implicaría fuertes y grandes cambios en los rubros de situación financiera, como en los resultados, generando diversas variaciones en los indicadores financieros, lo cual es de sumo cuidado en el momento de interpretar su variación, es decir, que las entidades cambian la forma en que medirán sus recursos, obligaciones y presentación de estados financieros pero ello no implica que las empresas hayan cambiado su estructura de negocios.
Asimismo, se plantea que para el análisis de indicadores de rentabilidad, apalancamiento o eficiencia, es importante preguntarse ¿se podrá comparar y realizar un análisis objetivo si no se conoce si se está aplicando como método de medición el valor razonable?, y en caso de poder compararse los ratios, se generará la incertidumbre de qué método se está utilizando para determinar el valor razonable (VR); es decir, que si aumenta el VR, el ROA (Rendimiento de los Activos) se vería afectado por dicho concepto, puesto que el valor razonable se lleva al patrimonio como resultado no realizado y no al resultado del ejercicio.
A su vez, la
En ese sentido, si se analiza la rotación de activos se evidencia que ocurre algo diferente, debido a que el efecto será positivo o negativo dependiendo de la variabilidad de los precios de los bienes, es decir que si el VR aumenta hará que el índice financiero disminuya en su proporción debido a que solo afectará a una parte integrante del índice y no a las dos partes componentes, y si el total de activos disminuye la rotación de activos aumentará. Caso distinto al ROA, puesto que en la rotación de activos solo se afecta a una parte integrante del índice y no a las dos cuando se utiliza valor razonable. Por tanto, en el momento en que la administración desee comparar índices financieros entre un período y otro es necesario, entre otras cosas, considerar aspectos importantes como los mencionados anteriormente para así no caer en interpretaciones y decisiones erróneas.
Uno de los criterios de importancia para la preparación de la información es lo relativo a la medición de las operaciones y los elementos de los estados financieros, dentro de las bases se contempla la medición como el valor razonable, es decir, las normas imponen retos de valuación, en especial en las economías con mercados no suficientemente desarrollados.
Dado que uno de los objetivos de la medición, al aplicar el concepto de valor razonable, es determinar el precio de un activo en ausencia de una transacción real que permita medir su intercambio. Es importante cuestionarse si las entidades preparadoras son capaces de satisfacer adecuadamente los objetivos de la medición, por eso la
Nivel 1: Precios cotizados sin ajustar en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Nivel 2: Precios cotizados incluidos en el nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, de manera directa o indirecta. Nivel 3: No Observables para el activo o pasivo.
Los cambios en el valor razonable de un elemento de activo fijo generan una partida contable reconocida en resultados, representada por ingresos o gastos operacionales, los cambios integrales en el valor razonable de un elemento se llevan a una cuenta de otros resultados integrales, referida a ganancias o pérdidas de otros resultados integrales, el superávit en revaluación de activos va a una cuenta de patrimonio, relacionada con la revaluación de activos no financieros y los costos financieros a la cuenta de resultados, concerniente a financiamientos implícitos, entre otras.
Además el IFRS (
Reconocimiento
Inicial / posterior
Posterior
Costos
Revaluación
Valor en Libros
Costo - (depreciación acumulada - pérdida por deterioro)
Valor razonable - (depreciación acumulada - pérdida por deterioro)
El reconocimiento y medición forma parte del proceso contable según los hechos económicos de manera cuantitativa; por ende, es necesario seleccionar el objeto o hechos por medir y los diversos atributos que lo representan.
A nivel contable la medición se da en dos momentos:
Medición inicial: es la cuantificación de los hechos económicos, susceptibles de ser reconocidos en la contabilidad, que impactan la situación financiera y económica de la entidad. Medición posterior: es el proceso de actualización del valor de los elementos de los estados financieros.
Así entonces, el reconocimiento de un activo es el proceso de incorporación al estado de situación financiera de un elemento que satisfaga la definición de activo; es decir, que sea probable la obtención por parte de la empresa de los beneficios económicos futuros y que el costo del activo pueda ser determinado con fiabilidad.
Un elemento de propiedad, planta y equipo que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá en la medición inicial por su costo y en la medición posterior, la entidad podrá elegir entre el modelo del costo o el modelo de revaluación, ver la
a Sólo si no pude determinarse el valor razonable. b Deberá tomarse el menor importe. c Es obligatorio suministrar información acerca del valor razonable de las inversiones inmobiliarias, si bien, puede no aplicarse en sentido estricto el modelo de valorización del valor razonable si dicha información no se incorpora al balance y a la cuenta de resultados.
Criterio de valoración
Fecha de valoración
Aplicable a
Contrapartida de los cambios valorativos
Costo
Fecha de la incorporación al patrimonio de la empresa
Inmovilizado material. Inmovilizado intangible. Inversiones inmobiliarias. Activos fijos mantenidos Para la
Activos biológicos para producir
Revalorizado
Fecha próxima a la de presentación de los estados financieros
Material e intangible
Reservas
Razonable
Fecha de presentación de los estados financieros
Inversiones inmobiliarias
Resultados
Realizable
Fecha de presentación de los estados financieros
Activos fijos mantenidos para la
Resultados
Activos biológicos para producir frutos
Bajo tal contexto la norma establece:
Modelo del costo: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedad, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluación: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del período sobre el que se informa. Si se revalúa un elemento de propiedad, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
De acuerdo con el tratamiento contable establecido por la
En contraste, si la revaluación ocasiona una disminución en el valor del activo, este debe reconocerse directamente en los resultados operacionales, a menos que la baja del importe esté relacionada con una reversión de una ganancia reconocida en períodos anteriores, por lo que la variación se incorporará al componente de otro resultado integral. El
Cuando la gerencia seleccione el método de la revaluación deberá revisar el importe periódicamente, a fin de asegurar que su cuantía real no se distancie del importe en libros informado en la última fecha de presentación. No obstante, la frecuencia de la revaluación obedecerá a su grado de susceptibilidad por exposición al mercado y se puede requerir de manera anual o en períodos superiores. Una de las condiciones para aplicar la metodología de la revaluación es que se deben revaluar todos los elementos de propiedades, planta y equipo que pertenezcan a la misma clase de activos.
Asimismo, los bienes denominados depreciables presentan la característica de estar expuestos a deterioro, desgaste u obsolescencia por efectos del tiempo o incorporación de nueva tecnología, ya que sufren procesos de disminución de valor, que deben considerarse en la valuación de los bienes. En cambio, los bienes llamados recursos naturales sufren procesos de agotamiento, como consecuencia de la extinción de los depósitos naturales.
La depreciación es la expresión contable que refleja la disminución de valor que experimentan estos bienes, por una causa determinada, ya sea física o económica; de acuerdo con la NIC 16 un activo se debe depreciar de manera separada, cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento, el cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el resultado del período, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
Además, el principal objetivo que persigue el registro de la depreciación es mantener íntegro el capital invertido en estos bienes, impidiendo que se repartan utilidades hasta tanto no se cubra el activo consumido.
Por consiguiente, el importe depreciable de un activo se distribuirá de manera sistemática a lo largo de su vida útil, el valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
La depreciación de un bien deberá calcularse considerando el valor de costo del bien, como también estimaciones que están relacionadas con su vida útil esperada, con el valor de recupero del bien al finalizar su vida útil, y con el método para distribuir la depreciación entre los distintos períodos; ver la
El método de depreciación por utilizar (ver la
A nivel doctrinario se encuentran:
Es importante tener en cuenta que, al realizar el proceso de revaluación, ningún activo puede estar valuado por encima de su valor límite representado por el valor que se puede recuperar del mismo a través del uso o la venta, el mayor de ambos.
Por consiguiente, si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit.
El valor para incluir en la cuenta de reservas por revalorización se realizará por el importe neto, después de deducir del incremento de valor del activo el impuesto diferido que, según la NIC12, Impuesto sobre las ganancias, se deriva del mismo.
De acuerdo con
En segundo término, el Estado de Situación Financiera exhibirá las partidas medidas a valor razonable relativas con activos y pasivos que se afectaron por el reconocimiento de las ganancias y pérdidas por los cambios en sus valores razonables. De ser necesario, para su óptima comprensión se presentarán por separado las partidas de activos y pasivos, en el mismo cuerpo del estado financiero, del resto de partidas medidas en atención a otras acepciones contables.
Con ocasión de la valoración de activos a valor razonable, pueden surgir partidas de patrimonio específicamente de superávit, que estarán sujetas a presentación. Tal es el caso del superávit por revaluación, inmerso en la medición, por ejemplo, de propiedad, planta y equipo.
En tercer término, en el renglón de ajustes al resultado, el Estado de Flujos de Efectivo debe excluir cualquier partida que represente un ingreso o egreso operacional por concepto de variaciones en el valor razonable, en virtud de que estas cuentas no afectan el movimiento del efectivo de un período determinado.
En cuarto término, en caso de aplicar, el Estado de Cambios en el Patrimonio debe agregar a su presentación tradicional las partidas concernientes a ganancias o pérdidas integrales por cambios en el valor razonable de una partida específica, así como los aumentos y disminuciones en esa cuenta. Del mismo modo, agregará la partida de superávit por revaluación.
En quinto término, las Notas Explicativas deben revelar la fuente de obtención del importe razonable, con un importante nivel de detalle, en el mercado, si fue necesario un ajuste a esos precios cotizados, o si el importe razonable se alcanzó con técnicas financieras.
Como se puede apreciar, la medición de elementos contables a valor razonable implica la incorporación de notables cambios a la práctica de la contabilidad. No obstante, medir un activo o pasivo aplicando el criterio valorativo de valor razonable es, exclusivamente, una decisión facultativa de la gerencia de la entidad, en virtud de la permisividad descrita en el marco normativo.
En lo que respecta a la
Un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. Esta norma tiene por objetivo establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para determinar si un activo se ha deteriorado y asegurar que se reconozcan las correspondientes pérdidas por deterioro.
De acuerdo con Jónsdóttir (2013), la aplicación práctica de la NIC 36 requiere que el valor recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo (UGE) sea el mayor entre su valor razonable menos los costos necesarios para su venta y su valor en uso; si cualquiera de esos valores supera el valor en libros del activo o UGE, no se habrá producido deterioro. Sin embargo, es claro que esto no se relaciona con la realidad de la industria petrolera que tiene una obsolescencia programada o calculada en un ciclo de 7 años.
La unidad generadora de efectivo es el grupo más pequeño identificable de activos que generan efectivo por su funcionamiento continuado y son independientes de otras unidades generadoras de efectivo y de otros activos. Deben estar identificables en todos los períodos de manera consistente y formada por el mismo tipo de activos, salvo que se justifique su cambio.
La pérdida por deterioro debe determinarse para cada activo de modo individual y ser registrada tan pronto como se conozca, por lo general como un gasto en la cuenta de resultados. Si esto no fuere posible, se debe determinar para la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece.
No es posible determinar la pérdida por deterioro para un activo individual, si este no genera entradas de efectivo que sean independientes de las producidas por otros activos. No será necesario estimar la pérdida por deterioro del activo si:
Su precio de venta neto es mayor que su importe en libros. Se estima que el valor de uso del activo está próximo a su precio de venta neto y este último se puede determinar.
Si el activo en el que se ha producido una pérdida por deterioro había sido revaluado con anterioridad, la pérdida por deterioro producida no deberá ser registrada en la cuenta de resultados, sino que disminuirá las reservas contabilizadas en las producidas sobre las reservas inicialmente registradas (si lo hay) se contabilizará en la cuenta de resultados.
En lo que respecta a la reversión de pérdidas por deterioro, la empresa deberá revisar periódicamente el valor recuperable de un activo, por lo menos al cierre del ejercicio. Si de esta revisión surgiese la reversión de una pérdida por deterioro la empresa deberá contabilizarla; en caso de ser producida por un cambio en las estimaciones utilizadas en dicho análisis, su contabilización será el neto entre el importe bruto del activo menos la amortización sistemática que se hubiera practicado de no producirse el deterioro.
La contabilización de esta reversión, en principio, debe hacerse como un ingreso en la cuenta de resultados salvo que el activo al que afecte esté previamente revaluado, en cuyo caso se contabilizará como un incremento en las reservas de revaluación.
El Valor Razonable (VR) menos los costos de venta (CV), (VR-CV) es el importe que se podría obtener en una teórica venta mediante una transacción realizada a precios de mercado entre dos partes interesadas en efectuar tal transacción. La
El Valor de Uso, VU, representa el valor presente de los futuros flujos de caja que la entidad espera obtener a través del uso del activo o de su venta en tal caso al finalizar la vida útil del mismo; por ende, el VU implica la estimación de los cobros y pagos futuros esperados del uso del activo o de la UGE, excluyendo los flujos de caja asociados a reestructuraciones futuras o mejoras por realizar para incrementar el rendimiento de los activos; además se incluirán los flujos de caja estimados procedentes de venta o destrucción final del activo.
Estos flujos serán descontados hasta obtener el valor actual aplicando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje la consideración actual del mercado sobre el valor temporal del dinero y los diversos riesgos inherentes asociados al activo o a la UGE; por ende, se descontarán hasta su valor actual aplicando una tasa de descuento antes de impuesto que refleje el valor actual del mercado sobre el valor temporal del dinero y los riesgos inherentes al activo; cuando no se pueda tomar de manera directa las tasas del mercado que se ajusten a la naturaleza de los activos bajo valoración, la tasa de descuento se deberá estimar con base en hipótesis razonables.
Los modelos de valoración basados en el descuento de flujos de caja solo se podrán emplear para estimar el VR en aquellos sectores económicos en los que habitualmente se emplee esta técnica en la valoración de empresas, dichos flujos que se incorporarán al modelo deberán ser aquellos que consideraría cualquier agente en el mercado, tanto en importe como en naturaleza.
Según esta norma, el valor recuperable de un activo o de una UGE se mide como el mayor entre su valor razonable menos los costos necesarios para su venta y su valor en uso. La NIC 36 explica claramente que siempre y cuando uno de estos dos valores VR-CV o VU supere el valor en libros del activo o de la UGE, no existe deterioro y no será necesario estimar el segundo valor. Si bien se presume que siempre será posible calcular el VU al basarse este valor en las proyecciones internas de cada empresa, no siempre se podrá disponer de una estimación fiable del VR-CV que toma como referencia valores externos a la propia empresa. En estos casos, el VU será la referencia del valor recuperable del activo o de la UGE a efectos de compararse con el valor contable del mismo en el análisis de un potencial deterioro.
Los indicios de deterioro pueden provenir de fuentes de información tanto externas como internas a la empresa, ejemplos:
Externas: disminución significativa del valor de mercado de los activos, cambio adverso significativo, ya sea tecnológico, económico, o en el entorno legal en que opera la entidad, incremento en los tipos de interés u otros índices de rentabilidad de mercado que afecten la rentabilidad requerida en los activos de la entidad, o que el valor contable de los activos exceda de su capitalización bursátil. Internas: obsolescencia o daño físico del activo, cambios significativos que afecten al activo, como puede ser un plan de reestructuración o la eliminación de alguna rama de actividad, o proyecciones de resultados que muestren resultados mediocres para determinados activos o para unidades de negocio.
El precio de venta neto es la cantidad obtenida por la venta de un activo en una transacción libre de mercado entre dos partes independientes menos los costos asociados a la venta; en caso de no disponer de un precio de venta en un momento determinado en el tiempo, la norma permite tomar como referencia el último precio de venta neto de activos similares que se posea, siempre y cuando no hayan producido cambios significativos en las condiciones económicas entre la fecha de la última transacción y la fecha del análisis del deterioro del activo.