El problema central que aborda el presente estudio está relacionado con la evolución del concepto de contabilidad, el cual históricamente ha dado respuesta a las necesidades de información de los distintos usuarios de la misma, especialmente a los inversionistas y prestamistas de capital; sin embargo, en las últimas décadas a las entidades (empresas públicas y privadas, organizaciones con o sin fines de lucro), se les exige cada vez más información sobre sus actividades económicas y aspectos relacionados con la comunidad y con el medio ambiente. Por tal razón algunas de ellas, especialmente aquellas que cotizan en los mercados de valores, por regulación o voluntariamente han involucrado en sus informes corporativos asuntos relacionados con la responsabilidad social empresarial y la sostenibilidad. No obstante, la información es insuficiente con relación a los aspectos sociales y ambientales, en general los informes buscan resaltar el esfuerzo económico en el que han incurrido las entidades e indicar los programas asociados a esos esfuerzos económicos, por lo que los reportes se quedan cortos en informar los impactos causados al medio ambiente, su evaluación de riesgos y sobre qué hacer para mitigar sus impactos.

Las organizaciones en general están en mora de responder adecuadamente a los riesgos ya conocidos, causados por el calentamiento global, el alto nivel de desforestación y con ello la consecuente pérdida de especies; como indican Maroun y Atkins (2018), los modelos de informes corporativos aún mantienen una perspectiva financiera, en parte porque parece que los distintos códigos y estándares planteados por el Global Reporting Initiative (GRI) y el International Integrated Reporting Council (IIRC) no han tenido el resultado esperado.

Aunque pareciera que el tema de la extinción parece no estar relacionado directamente con los profesionales contables, es imperativa la protección de la biodiversidad, de los sistemas ecológicos, porque su impacto en la sociedad es muy alto, en seguridad alimentaria, en el sostenimiento de la sociedad y en la reducción de la pobreza, como lo indica el Informe GRI (2021). Es relevante que los contables amplíen su ejercicio profesional a otras áreas, teniendo en cuenta la interconexión entre diferentes tipos de capital (capital financiero, manufactura, intelectual, ambiental, humano, social y de relaciones), planteados por el IIRC (2021), y como lo indican Maroun & Atkins (2018), las empresas deben analizar los riesgos asociados con la pérdida de biodiversidad, explicando su materialidad, es decir, la relevancia para la empresa, así como los planes que tienen para enfrentar los riesgos de la biodiversidad y los diferentes capitales necesarios para llevar a cabo estos planes (p. 106).

Por lo expuesto antes, es pertinente considerar desde lo contable un nuevo concepto, el de contabilidad de extinción, que permite obtener información relevante para la toma de decisiones, sobre la extinción de las especies. Por ejemplo, en lo económico determinar el impacto si se llegase a extinguir una especie o más, el impacto (ecológico) en la preservación de las especies, con el fin de tomar las mejores decisiones para la preservación de las especies, incluyendo la humanidad, cuya supervivencia además está amenazada por el fenómeno del cambio climático.

Los anteriores argumentos fueron el soporte fundamental para la pregunta central del estudio ¿Cuáles son los elementos teóricos y epistemológicos que se requieren para fortalecer el concepto de contabilidad de extinción para el sostenimiento y preservación de las especies en el planeta?

Con relación a los objetivos, el estudio plantea como objetivo general establecer los fundamentos teóricos y epistemológicos que se requieren para fortalecer el concepto de contabilidad de extinción para el sostenimiento y preservación de las especies en el planeta.

Para alcanzar dicho objetivo se plantea como objetivos específicos, los siguientes: a) Analizar la naturaleza, el origen y evolución del concepto de la contabilidad de extinción, desde la propuesta de Maroun & Atkins. b) Caracterizar el concepto la contabilidad de extinción, frente a otros vinculados como la responsabilidad social empresarial (RSE), biocontabilidad, eco-contabilidad, contabilidad para la sostenibilidad y contabilidad ambiental. c) Identificar nuevos elementos de fundamentación teórica y epistemológica de la contabilidad de extinción, para reducir en la práctica la extinción de las especies y que sea factible su implementación en las organizaciones.

La contabilidad de extinción se relaciona con aspectos de gran actualidad como son la sostenibilidad, el cambio climático, la degradación de la biodiversidad, la deforestación, entre otros; sin embargo, centra la atención en la preservación de las especies en vía de extinción o altamente vulnerables, las cuales son víctimas de acciones antrópicas, muchas de ellas provenientes de las actividades económicas de las empresas; por tanto, comprender el fenómeno, identificar sus fundamentos y rutas para disminuir el impacto, requiere un esfuerzo interdisciplinar donde la contabilidad aporta como en otros escenarios, a resolver las necesidades de la sociedad y en este caso en favor del desarrollo sostenible. De allí que este referente se basa en dos aspectos fundamentales, una revisión que conecta el concepto de Contabilidad con la Contabilidad de Extinción y Conceptos emergentes de la contabilidad.

Algunos datos por considerar sobre la extinción de especies para adentrarse en los conceptos asociados a la contabilidad de extinción son aportados por The Intergovernmental Science-Policy Platform on Biodiversity and Ecosystem Services (IPBES), organización encargada de proveer servicios de información sobre el estado de la biodiversidad y los ecosistemas en respuesta a los requerimientos de los tomadores de decisiones (IPBES, 2019), la cual en su séptima reunión plenaria sostenida en mayo de 2019 en París, informó que un millón de especies están en riesgo de extinción. Entre los datos preocupantes se encuentra que “un tercio de todos los mamíferos marinos están amenazados, según el informe, así como más de 40% de las especies de anfibios y casi 33% de los corales.” llegando a una reducción de 20% de las especies durante el siglo XX. De otra parte, National Geographic (2019) señala que “entre 100 y 300 millones de personas tienen un mayor riesgo de inundaciones y huracanes debido a la pérdida de hábitats”.

Así mismo, la Lista Roja de Especies Amenazadas emitida por la International Union for Conservation of Nature (IUCN), a la que se considera una de las fuentes de información más completa e integral sobre las especies a nivel global, clasifica las especies en categorías según los niveles de riesgo en que se encuentren, de menor a mayor, así: no evaluado, datos insuficientes, preocupación menor, casi amenazado, vulnerable, en peligro, en peligro crítico, extinto en estado silvestre y extinto. Dicha lista se emite desde 1964, y en 2022-2 incluyó 150.388 especies, de las cuales 42.108 (28,0%) se consideran especies amenazadas de extinción (IUCN, 2022).

El panorama para Colombia, uno de los países más megadiversos del planeta, de acuerdo con la Lista Roja, de las 42.108 especies registradas en peligro de extinción, en el país se encuentran 1.711; de ellas, poco más de la mitad son plantas, cuya existencia es muy relevante porque los bosques son el hogar de la mayoría de las especies, siguiendo los anfibios (entre los de mayor riesgo a nivel global) y peces, también se encuentran varias especies de aves y mamíferos (de menor riesgo a nivel global). En Suramérica, de 14 países registrados en la lista, a finales de 2022 Colombia ocupa el tercer puesto, luego de Ecuador (2.692) y Brasil (2.229), teniendo una tendencia proclive al riesgo, siendo la buena noticia que la ballena azul es una de las pocas especies que han aumentado su población.

El problema de la extinción de las especies no está asociado solamente a la desaparición en sí misma, sino que tiene impactos en la actividad ecosistémica y la vida humana, porque en general todas las especies forman parte de un sistema interrelacionado en el cual están integrados los humanos. Por ejemplo, la situación de los polinizadores es bien conocida, su reducción causa impactos en los cultivos y su calidad. Entre los polinizadores se encuentran las abejas, responsables de la polinización de aproximadamente dos tercios de los cultivos a nivel mundial. El diario Ecología (2019), citando a Achim Steiner, director ejecutivo del Programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA), señala que “de las cien especies de cultivos que proporcionan el 90% de la comida mundial, más del 70% se polinizan gracias a las abejas. En Europa, cerca de un 84% de los cultivos vegetales comerciales y un 80% de las plantas en estado salvaje dependen de la polinización de las abejas”.

Al analizar las causas que han acelerado la extinción de las especies es necesario iniciar por revisar las actividades antrópicas asociadas a los patrones de producción y consumo en la sociedad. Los diferentes sectores económicos han acentuado la problemática a través de prácticas productivas y servicios altamente contaminantes, por ejemplo la producción de alimentos en masa han llevado al uso extremo de los agroquímicos tanto abonos como plaguicidas, de los cuales desde hace décadas se advertía sobre sus efectos nocivos para la naturaleza; la explotación y uso de los combustibles fósiles genera la degradación de los ecosistemas, y la extracción, transformación y uso de la madera trae consigo la perdida de hábitats de diferentes especies, entre muchos otros problemas, cada uno de los cuales viene sumando efectos para el aumento de la temperatura en el planeta, generando el conocido flagelo de los siglos XX y XXI, el cambio climático, el cual ha develado los límites planetarios frente a las acciones antropogénicas, amenazando la vida de diferentes especies, entre ellas la especie humana.

Muchas son las disciplinas y áreas del conocimiento que están relacionadas con el estudio de la extinción de las especies; sin embargo, la contabilidad es un área que se había relegado a lo largo de su historia a analizar especialmente problemas centrados en lo financiero, por ello hoy es llamada a alcanzar visiones más integrales que la insertan en campos diversos. La evolución de la contabilidad hasta llegar al concepto de contabilidad de extinción se da especialmente desde los años sesenta, cuando la contabilidad trata aspectos más allá de lo financiero, siguiendo varias líneas relacionadas, entre las que se considerarían: Contabilidad social (años sesenta), Responsabilidad Social Empresarial (RSE) - Paradigma de utilidad - Contabilidad ambiental (años setenta), Sostenibilidad - Brundtland Report- Cambio climático (años ochenta), Triple bottom line - Reportes sobre sostenibilidad (años noventa), Objetivos del Milenio (ODM) Reporte integrado - Aseguramiento sobre Sostenibilidad - Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS) - Contabilidad de Extinción (años 2010).

Sobre el concepto de contabilidad de extinción, en particular, Maroun y Atkins (2018) proponen un desarrollo nuevo que ha generado un marco conceptual preliminar, el cual puede y debe usarse para impulsar un cambio corporativo positivo y prevenir la pérdida de especies. El marco está inspirado por una visión antropocéntrica y ecológica profunda de la naturaleza (p. 102). El objetivo es que el papel de la contabilidad de extinción no se limite simplemente a un registro de información de lo que ha pasado, sino que, como ellos recomiendas, se logre reducir la extinción de especies al dar prioridad a una contabilidad de extinción emancipatoria, las empresas transformarán su ética, sus actividades y su estrategia comercial para frenar y detener las tendencias de extinción (p. 103).

Maroun y Atkins (2018), citando a Jones (1996), Jones y Solomon (2013), Tregidga (2013), plantean que

La importancia de investigar sobre el concepto de contabilidad de extinción está en que la contabilidad a nivel general es ante todo una ciencia social; Suárez (2017) indica que la contabilidad es una ciencia prudencial de la cual se espera que dé respuesta a nivel técnico y científico a los grandes retos que enfrenta la humanidad y que propenda por acciones que conduzcan a la responsabilidad social de las entidades mediante la preservación de la vida, el respeto al ambiente y la eliminación de la desigualdad, buscando que la representación contable refleje el ethos de un capitalismo para el desarrollo sustentable, socio-ecológicamente responsable (pág. 61).

Maroun y Atkins (2018) presentan el marco de la contabilidad de extinción, considerando que la contabilidad ha ayudado en la construcción del mundo en que vivimos, a lo largo del tiempo ha influido en las decisiones y, por tanto, ha llegado el momento de plantear una contabilidad con un enfoque ecológico para contribuir de manera responsable a mejorar en este aspecto (pág. 114). Los mismos autores, citando a Gray (1992), consideran que la contabilidad aún mantiene la vigencia emancipatoria al plantear un enfoque pragmático que no pretende llevar a una simple medición financiera del riesgo de extinción o pérdida de especies, lo cual sería una simplificación de las relaciones biológicas; por el contrario, busca representar la gran pérdida en flora y fauna y las consecuencias que se darían por la extinción de especies (págs. 762-763). En la Figura 1 se presenta la matriz que resume el modelo planteado por estos autores.

Figura 1

Esta matriz contempla que las empresas, especialmente las grandes corporaciones, se encuentran presentes en distintos países, tienen diversidad de sedes y están situadas en un gran número de ecosistemas rurales o urbanos, en los cuales es importante observar y evaluar las especies en peligro de extinción que allí habiten, sus impactos, sanciones, disputas o litigios que se presenten, igualmente plantear unos planes de acción que contemplen el recurso humano y económico necesario, así como organismos no gubernamentales que puedan coadyuvar.

Además, es necesario evidenciar las habilidades, experiencia, tecnologías utilizadas para finalmente, a través del análisis de la información, obtener y analizar indicadores clave enfocados en la evaluación del crecimiento o disminución de la población de las especies en peligro de extinción. En dicho análisis deberán evaluarse también los costos de la operación, los requerimientos de entrenamiento, alianzas e investigación y desarrollo necesarios en el futuro para alcanzar los objetivos esperados.

Los países se están concientizando sobre la necesidad de realizar cambios en las actividades humanas, no pueden continuar basados en los factores meramente económicos; el plan de la Unión Europea (UE) con el Pacto Verde Europeo es lograr que Europa sea climáticamente neutra para el año 2050 (Comisión Europea, 2020). La crisis del Covid-19 haría repensar esos plazos, acelerándolos, a fin de evitar una repetición de una crisis de estas magnitudes, lo cual depende en gran medida de la especie humana (Comisión Europea, 2020); sin embargo, el impacto en la economía ha mostrado un rebote incrementando el desarrollo económico a niveles de prepandemia, y como señala el secretario general de la ONU, “esto no debería distraernos de la crisis climática, que permanecerá con nosotros por mucho más tiempo y con impactos catastróficos mucho mayores.” (Edwards, Salinas, & Callau, 2020).

El tema de la extinción de las especies está fuertemente relacionado con la sostenibilidad, especialmente por la esfera ambiental, toda vez que la degradación de este afecta a las especies en general. Por tanto, está directamente relacionado con el concepto de desarrollo sostenible que se formuló en la década de los ochenta por la Comisión Brundtland (1987) y que ha sido acogido con una perspectiva antropocéntrica para señalar la necesidad de conservar los recursos naturales para satisfacer las necesidades humanas en el presente y en el futuro.

Este concepto ha sido objeto de las diversas conferencias de Naciones Unidas que desde la década de los ochenta hasta el presente ha reunido a casi dos centenares de países para acogerse a pactos de protección de la naturaleza y de mitigación del cambio climático. Una agenda que se ha convertido en un hito mundial es la Agenda 2030 y sus diecisiete ODS (Naciones Unidas, 2018), porque reúne las principales preocupaciones de la sociedad (países, regiones, sectores económicos, etc.) en materia de pobreza, equidad social, desarrollo tecnológico, desarrollo económico, cambio climático y la preservación del equilibrio ecosistémico que en últimas es también el equilibrio de la sociedad en su conjunto. De allí que es posible leer la contabilidad de extinción con relación a las apuestas de la Agenda 2030.

Por otra parte, es necesario incorporar en el presente análisis los temas de responsabilidad social y sostenibilidad; se considera que van de la mano cuando se fundamenta la contabilidad de extinción puesto que solo una empresa que considere la responsabilidad social como un eje marco de su estrategia corporativa podrá apropiarla en sus propósitos y asumir el reto de incorporarla en sus informes. En relación con ello han surgido distintos emisores que buscan hacer seguimiento con estándares de sostenibilidad; se identificaron diez entidades, entre las cuales se han presentado algunas fusiones, teniendo en cuenta su relevancia sobre la preservación de las especies, entre ellas GRI, de las más antiguas y con un robusto esquema de estándares, y el International Sustainability Standards Board (ISSB), de reciente creación, aunque tomando como base los estándares emitidos por el IIRC y el Sustainability Accounting Standards Board (SASB), entidades de gran reconocimiento a nivel mundial. ISSB cuenta con el apoyo de grandes decisores a nivel global (IOSCO, G20, G7) y busca ser el emisor principal de estándares de Environmental, Social and Governance (ESG) y cambio climático.

A continuación, se indican los principales aspectos de cada una de las entidades emisoras de estándares relacionados con el ambiente.

GRI Global Reporting Initiative: entidad fundada en Boston (USA) en el año 1997, a raíz de las preocupaciones ambientales generadas por el desastre ecológico del Exxon Valdez; en 2002 traslada su sede a Amsterdam. Inicialmente se enfocó como un esquema de rendición de cuentas sobre responsabilidad ambiental, posteriormente se agregaron las áreas sobre lo social, gobernanza y económica. Actualmente cuenta con siete “hubs”, uno de ellos situado en Colombia (2014). Los estándares se clasifican en dos tipos de series universales (fundamentos GRI 101, información general GRI 102 y enfoque de gestión GRI 103), y los temáticos (económicos GRI 200, ambientales GRI 300 y sociales GRI 400). La primera versión de las guías fue emitida en el año 2000 (G1), con mejoras en los años 2002 (G2), 2006 (G3), y 2013 (G4), en 2016 (Global) salen a la luz pública el primer juego de estándares de sostenibilidad a nivel global.

ISSB International Sustainability Standards Board: de reciente creación, en noviembre de 2021, creada por la Fundación IFRS, la misma entidad que a través del otro cuerpo, International Accounting Standards Board (IASB), emite los estándares de contabilidad financiera de mayor aplicación a nivel mundial. El campo de acción cubre cuatro grandes áreas: ambiental, social y gobernanza (ESG) y sobre clima. Busca ser el principal emisor de estándares de sostenibilidad a nivel global, a partir de iniciativas ya existentes (CDSB, TFCD, VRF, SASB, WEF). La creación de ISSB ha contado con el apoyo del G20, el G7 y el International Organization of Securities Commissions (IOSCO); estos últimos son los reguladores de los mercados de valores a nivel global. La ISSB mediante alianzas y negociaciones actualmente se basa en los estándares emitidos por el SASB y el IIRC, las cuales en junio de 2021 se fusionan y crean la Value Reporting Foundation, integrando los pilares de los principios de pensamiento integrado (Integrated Thinking Principles), el marco de reporte integrado (Integrated Reporting Framework) y los estándares de sostenibilidad del SASB, para facilitar a los inversionistas el entendimiento sobre la creación, conservación o la disminución del valor empresarial, mediante una visión amplia y acorde con sus necesidades (VRF, 2021).

Los estándares de la SASB, fundada en 2011 con el fin de emitir estándares de aplicación voluntaria sobre el reporte de sostenibilidad de empresas estadounidenses, complementando la información que estas reportan; como lo indica en su página web, “SASB connects business and investors on the financial impacts of sustainability” (SASB, 2021); recientemente actualizó su marco conceptual.

El otro emisor relacionado con ISSB, el IIRC International Integrated Reporting Council, es una coalición global de reguladores, empresas, inversionistas, emisores de estándares, profesión contable, academia y ONGs, cuyo propósito es promover la prosperidad para todos y la protección del planeta mediante la creación de valor y su comunicación en los reportes de información corporativa a nivel integrado que involucre a los sectores privado y público, como lo menciona en su visión: “The IIRC’s vision is a world in which capital allocation and corporate behaviour are aligned to the wider goals of financial stability and sustainable development through the cycle of integrated reporting and thinking.” (IIRC, 2021).

Cabe resaltar del marco de reporte integrado el proceso de creación de valor a partir de los seis capitales (financiero, manufactura, intelectual, humano, social y natural). El capital natural corresponde a los recursos naturales renovables o no renovables que proveen beneficios a la organización, entre los cuales se encuentran el aire, el agua, el suelo, los minerales y los bosques, la biodiversidad y el bienestar de los ecosistemas (IIRC, 2021).

CDP Carbon Disclosure Project: Nace en el año 2000; su misión y visión dice “We want to see a thriving economy that works for people and planet in the long term. We focus investors, companies and cities on taking action to build a truly sustainable economy by measuring and understanding their environmental impact.” (CDP, 2021). Es una entidad sin ánimo de lucro de nivel internacional con sede en Londres que gestiona un sistema de información global que facilita la administración de los impactos ambientales de las corporaciones, ciudades y regiones; a 2020 aproximadamente 10.000 empresas, ciudades, estados o regiones revelaron información medioambiental a través de CDP; sus áreas de trabajo están enfocadas en clima, agua y bosques (https://www.cdp.net/en/info/about-us).

CDSB Climate Disclosure Standards Board: Es un consorcio internacional integrado por corporaciones y ONGs medioambientales que pretenden el desarrollo de un modelo global de reporte corporativo en el que se equiparan el capital natural y el capital financiero, proveyendo información útil a los inversionistas sobre lo ambiental (CDSB, 2021).

ACCOUNTABILITY: Se define en su página web como una firma global de consultoría y estándares que trabaja con empresas, inversionistas, gobiernos y organizaciones multilaterales sobre asuntos de ESG para el desarrollo de oportunidades mediante prácticas de negocios responsables transformando su desempeño a largo plazo (Accountability, 2021). Esta entidad ha emitido un estándar para el aseguramiento de la información sobre sostenibilidad, cuya última versión es de agosto de 2020 (AA 1000 Assurance Standard v3), acorde con los principios de Accountability (2018), que cubren aspectos como inclusión, materialidad, capacidad de respuesta e impacto.

SISTEMA B, es una organización sin ánimo de lucro que considera necesario construir una nueva economía en la que el éxito y los beneficios financieros de las empresas incorporen a la vez bienestar social y ambiental, ya que, a pesar de la unión de gobiernos, organizaciones sociales, los ciudadanos y la RSC de las empresas, ello no es suficiente para solucionar los problemas sociales y ambientales actuales. Hoy día hay casi 700 empresas certificadas B en Latinoamérica y casi 3.900 empresas a nivel global. La misión que presenta Sistema B en su portal es “Apoyar la construcción de ecosistemas favorables para Empresas B y otros actores económicos que utilizan la fuerza del mercado para dar solución a problemas sociales y ambientales” (Sistema B, 2021).

IFAC International Federation of Accountants: sobre el Estándar ISAE3000 Assurance engagements other than audits or reviews of historical financial information, IFAC publica en abril de 2021 tres documentos para ampliar esta norma de aseguramiento sobre Extended External Reporting (EER), titulados Non-Authoritative Guidance on Applying ISAE 3000 (Revised) to Extended External Reporting (EER) Assurance Engagements, Credibility and Trust Model Relating to EER e Illustrative Examples of Selected Aspects of EER Assurance Engagements. Esta actualización contó con el apoyo del World Business Council for Sustainable Development (WBCSD), el cual en su página web indica que el “WBCSD is a global, CEO-led organization of over 200 leading businesses working together to accelerate the transition to a sustainable world”, y de The Gordon and Betty Moore Foundation, la cual fomenta la conservación del medio ambiente apoyando la investigación científica.

La ISAE 3000 en su versión de 2013 trataba muy poco sobre los temas medioambiental o de sostenibilidad, los cuales quedan cubiertos por la guía y el material adicional que contempla información no financiera.

En resumen, estos estándares y emisores en general se caracterizan por: i) su aplicación voluntaria; ii) son entidades de reciente creación, la más antigua es GRI (1997), la más reciente es el ISSB (2021); iii) la mayoría cubre los aspectos de sostenibilidad ambiental, social y económica; y, iv) su origen es disímil, proviene de entidades dedicadas a la sostenibilidad, de cuerpos reguladores contables, por iniciativas empresariales y por coaliciones internacionales.

Entre los principales conceptos relacionados con la contabilidad de extinción se encuentran la contabilidad ambiental, contabilidad para la sostenibilidad, ecocontabilidad y la biocontabilidad. A continuación, a partir de distintos documentos, se sintetizan los conceptos integrando sus visiones sobre la valoración de la naturaleza y los principales aspectos que estos cubren.

La contabilidad ambiental, Fernández (2004) la define como aquella que contempla las relaciones entre la naturaleza y las organizaciones, presentando el impacto financiero debido al desarrollo de las actividades de las empresas (p. 5). Para Mejía y Serna (2018) esta cubre los aspectos ambiental y económico; sin embargo, no prevalece la sustentabilidad natural (p. 61).

En cuanto a la contabilidad para la sostenibilidad, Rimmel (2021) señala que para la Comisión Europea es un concepto que incorpora los aspectos sociales y ambientales en el desarrollo de las actividades de las empresas, por lo cual cubre los tres aspectos de la sostenibilidad y enfatiza su interacción con los grupos de interés, en donde la responsabilidad de las empresas vaya más allá de cumplir los requerimientos legales y las expectativas de los inversionistas (p. 7). También, citando a Gray, Kouhy & Lawers (1995), Rimmel (2021) indica que esta contabilidad propende por la sostenibilidad a largo plazo, procurando un ambiente sano y recursos suficientes para las generaciones futuras (p. 7).

La ecocontabilidad, según Franco-Campos (2019), busca la protección de las riquezas naturales mediante la aplicación de los cuatro principios esenciales de esta, los principios de equilibrio, compensación, responsabilidad y vida (pp. 71 y 75); señala la autora además que el medio está representado por componentes bióticos y abióticos, a través de los cuales la sociedad satisface sus necesidades principales y las necesidades básicas de la sociedad, por lo cual la identificación de la vida y la no vida es relevante.

Respecto de la biocontabilidad, Mejía y Serna (2018) la definen como una disciplina social de carácter moral, la cual parte de los fundamentos de la ciencia contable y plantea conceptos y procedimientos con el fin de reconocer y presentar la riqueza ambiental; su enfoque no es financiero, sino que busca evaluar la riqueza natural y la gestión que se haga de ella, de tal modo que contribuya a la sustentabilidad de esta (p. 94).

En cuanto al enfoque de estos conceptos, varios autores consideran que la contabilidad ambiental mantiene un enfoque antropocéntrico; la contabilidad de sostenibilidad, aunque pretende el enfoque de los tres pilares ambiental, social y económico, parece prevalecer el último. Mientras que la ecocontabilidad y la biocontabilidad están especialmente enfocadas en lo ecológico o ecocéntrico, y la contabilidad de extinción es de tipo mixto ecológico y antropocéntrico, como lo dejan evidenciar Atkins y Maroun (2018), quienes al proponer la contabilidad de extinción señalan que la contabilidad y la empresa son invenciones de la humanidad, la consideran emancipatoria por su interés en desarrollar información que sirva para prevenir la extinción de las especies y de paso preservar la raza humana (pp. 115-116); varios autores (Atkins y Maroun, 2018; Romi y Longing, 2016; Tregidga, 2013) coinciden en plantear un cambio de perspectiva antropocéntrica y hegemónica por otra que contemple la naturaleza y la vida silvestre (p. 103).

La metodología utilizada para la realización del estudio está basada en la investigación cualitativa, la cual, como lo señala Guerrero (2016), se desarrolla en tres momentos interdependientes, el análisis exploratorio, que implicó el análisis del contexto con un marco conceptual previo, en este caso sobre la contabilidad y su relación con la extinción de las especies. El segundo es la descripción de las características de la categoría principal objeto de estudio, “la contabilidad de extinción”. El último momento es la interpretación, donde se realizó el ejercicio de integrar, relacionar y establecer conexiones entre las diferentes categorías identificadas asociadas a la contabilidad de extinción para ofrecer una propuesta de fundamentos que permitan continuar su profundización y aplicación en el contexto empresarial.

Se hace énfasis en el momento exploratorio teniendo en cuenta que la contabilidad de extinción ha sido poco estudiada y, por tanto, se ha considerado uno los conceptos emergentes de la contabilidad, ya que la revisión de la literatura reveló avances tan solo de dos autores que han trabajado el problema de estudio, Maroun & Atkins (2018)), quienes iniciaron la tarea de posicionar esta nueva perspectiva de la contabilidad. Como método se acogió el análisis documental, basado en el análisis crítico del discurso, por lo que se hizo un barrido investigativo desde el paradigma contable, pasando por el paradigma ecológico, las teorías de la sostenibilidad, hasta llegar a la contabilidad de extinción a partir de la bibliografía identificada.

El diseño de investigación se basa en tres fases que atienden los objetivos específicos planteados:

Fase 1 Análisis de la naturaleza, el origen y evolución del concepto de la contabilidad y su afinidad con los conceptos de extinción de especies, a partir de bases de datos como JSTOR y Scopus, usando descriptores como contabilidad ambiental, biocontabilidad, eco-contabilidad, contabilidad para la sostenibilidad, contabilidad de extinción, environmental accounting, sustainability accounting, extinction accounting.

Fase 2 Caracterización del concepto de contabilidad de extinción: Momento 1: Basados en la fase 1, se identificaron algunos elementos para caracterizar la contabilidad de extinción de otros conceptos afines como la contabilidad ambiental, la contabilidad ecológica, la contabilidad para la sostenibilidad, la eco-contabilidad, la biocontabilidad, la responsabilidad social, los reportes integrados, los objetivos de desarrollo sostenible, retomando de cada uno su objeto de estudio, sus fundamentos ontológicos, epistemológicos y sus visiones sobre la valoración de la naturaleza. Momento 2: Se desarrolla a partir de los conceptos y criterios de análisis identificados, se nutre con información y análisis aportados por entrevistas a expertos y otras fuentes secundarias que han desarrollado información científica relacionada con los conceptos mencionados en el momento 1. La entrevista fue semiestructurada, se planteó a partir de siete preguntas abiertas, se efectuaron a través de la plataforma Teams, a tres docentes investigadores con estudios y artículos sobre temas asociados con la contabilidad de extinción.

Fase 3: Propuesta de elementos de fundamentación teórica de la contabilidad de extinción: se identifican los fundamentos teóricos (teorías, paradigmas, principios) para complementar el concepto de contabilidad de extinción planteado por los autores Atkins y Maroun.

Para la contabilidad de extinción se logró proponer los fundamentos epistemológicos en que podría fundamentarse este concepto, a partir de los propuestos en otros conceptos emergentes y los desarrollos que ha tenido la disciplina contable en su evolución, entre los cuales contempla teorías, paradigmas y principios contables.

El análisis realizado devela que actualmente hay tendencias de la contabilidad con una visión ecocéntrica o mixta, dejando la meramente antropocéntrica, lo cual favorecerá dar respuesta a la problemática sobre la preservación de las especies y del ambiente.

La contabilidad de extinción es fruto de la evolución de la disciplina contable, aunque atendiendo nuevas miradas más allá de lo financiero, a partir de conceptos que se han elaborado a lo largo de las últimas cuatro décadas, desde la contabilidad emancipatoria, la contabilidad social, la contabilidad ambiental, entre otros. Ello requiere en su desarrollo esfuerzos interdisciplinarios en los que la contabilidad puede aportar de manera relevante, toda vez que se fundamenta en la generación de información y el desarrollo de acciones que buscan reducir, o por qué no, revertir las tendencias de extinción de especies.

Se pudo observar a lo largo del trabajo que la contabilidad de extinción tiene una fuerte relación con otros conceptos contables emergentes o cercanos, como la ecocontabilidad, la biocontabilidad, la contabilidad para la sostenibilidad, la contabilidad ambiental, la responsabilidad social empresarial (RSE) y de los diversos emisores de estándares de sostenibilidad, que muestran algunas fusiones o acuerdos de colaboración entre ellas; en conjunto, se espera que ayuden a dar respuesta verdadera a la problemática de extinción de especies y la preservación del ambiente.

Los estándares de sostenibilidad han tenido un desarrollo fuerte, con varias entidades dedicadas a ello, desde diferentes perspectivas, económicas o no, donde cabe resaltar el GRI y el surgimiento del ISSB en noviembre de 2021, los que se perfilan a futuro como los emisores dominantes. Se espera que todo ello redunde realmente en la conservación y restauración de la biodiversidad y la prevención de la extinción de las especies.

Aunque puede sonar contradictorio, es ineludible el deber de hacer fuertes esfuerzos económicos para lograr un desarrollo sostenible y, mejor aún, sustentable, que respete y favorezca la biodiversidad, lo cual ocasionará cambios en los patrones de consumo, en la incorporación de costos que antes eran ocultos y los soportaba el sistema establecido, en beneficio de pocos y en detrimento de la biodiversidad y la sociedad en general.

Es relevante continuar profundizando en estos temas, por ejemplo, la relación entre la contabilidad y la sustentabilidad, demostrando que la disciplina contable mantiene su vocación de ciencia social buscando dar respuesta a problemáticas sociales, de la biodiversidad y en general de la naturaleza, superando los paradigmas enfocados en lo financiero y en lo económico. Así como trabajos enfocados en la aplicación de la contabilidad de extinción y/u otros conceptos, lo cual requiere esfuerzos interdisciplinarios y de saberes ancestrales que permitan hacer la valoración, la caracterización y la identificación de especies en riesgo de extinción.