El término ética y moral no son sinónimos, aunque con frecuencia se empleen de manera indistinta. La ética es de carácter reflexivo y conduce al ser humano a cuestionarse sobre su propia condición, retomando en parte la frase célebre de Sócrates: “conócete a ti mismo”. Por su parte, la moral induce al cumplimiento de normas, moldea la conducta y resulta necesaria para atender el contexto social en el que se desarrolla la persona, por tanto, la moral se vincula a principios que permiten vivir en sociedad y tener reglas uniformes en el desarrollo profesional.

Así entonces, los deberes de los profesionales se conocen como deontología, entendida como el conjunto de códigos de ética que regulan las obligaciones de los contadores hacia si mismos, sus colegas, sus clientes, la sociedad y el estado. Si bien los griegos ya concebían el concepto de obligación, fue Jeremy Bentham quien profundizó en el estudio de la deontología, considerándola no solo como una disciplina normativa, sino también como una herramienta descriptiva y empírica. Para Bentham, la deontología busca “la determinación de los saberes que han de cumplirse en determinadas circunstancias sociales, y muy estrictamente dentro de una profesión determinada” (Ferreter, 1984, p. 745).

No se desvincula la deontología de un carácter utilitario del pensamiento Bethamiano, que no oculta la formulación de “un tratado acerca de los deberes que una determinada profesión o disciplina como tal posee” (Andruet, 2012, p64). Sin embargo, una cosa es el deber y otra el ser: como seres humanos perseguimos objetivos que comprenden por supuesto los ideales de ejercer una profesión, pero no siempre el ejercicio profesional conduce al ser humano al bien, pues son visibles las acciones equivocadas que algunos profesionales realizan y que se conocen en el ejercicio de la contaduría con el título de grandes escándalos financieros, tema que la deontología no logra resolver dado que esta disciplina limita su acción a cumplir reglas, principios o normas conforme a una profesión pero la condición humana persigue o debería perseguir la felicidad. Esa distinción es planteada por Battaglia al enunciar que la “deontología es aquella parte de la filosofía que trata del origen, naturaleza y el fin del deber, en contraposición de la ontología que trata de la naturaleza, el origen y el fin del ser” (Verde & Bueno, 2017, p. 42).

En palabras de Paz (2005), “el hombre feliz es, por consiguiente, aquel que vive y obra bien”, aquí se conjuga la reflexión y la acción, es decir, la ética se relaciona con la elección de obrar correctamente, dado que el conjunto de acciones que el ser humano realiza de forma consciente construye el carácter. Se es libre para actuar, pero bien lo manifiesta Aristóteles que las acciones como actos de voluntad donde media la razón son ajenos a cualquier cohesión, y cuando se actúa de forma involuntaria es porque el ser humano actúa por fuerza o por ignorancia (Aristóteles, 1985).

De esta manera, se identifican dos enfoques fundamentales para abordar la ética: la visión Aristotélica, que considera la felicidad como fin último, y la perspectiva kantiana, que centra la moralidad en el deber. En el pensamiento kantiano nacido de la ilustración, donde la buena voluntad esta guiada por la razón y el deber se convierte en el centro del actuar del hombre, es “decir, el contenido moral de una acción está determinado por el cumplimiento del deber” (Paz, 2005, p. 95). En otras palabras, “el deber es la necesidad de una acción por respeto a la ley” (Kant, 1983, p. 26). Así, las acciones humanas están mediadas por la norma como principio universal, que el ser humano privilegia en uso de la buena voluntad y por mandato de la razón, lo que en palabras de Kant (1983) citado Malishev (2014), no es más, que la autonomía de la voluntad.

El imperativo categórico de Kant plantea que se debe actuar de tal modo que las acciones puedan convertirse en ley universal, lo que implica un carácter racional, universal e integrador. En este estudio, los códigos de ética profesional se conciben precisamente como esas “leyes universales”. Surge, entonces, la necesidad de cuestionar cómo se están formando los futuros contadores en relación con los principios y deberes éticos, y si los programas académicos fomentan realmente su cumplimiento.

En este contexto, la pregunta problema de esta investigación se centra en analizar ¿cómo se enseña la ética en los micro currículos contables? Para dar respuesta, en la primera sección del artículo se sistematizan los referentes teóricos de la ética desde la perspectiva aristotélica y kantiana. Posteriormente se describen los aspectos metodológicos, destacando la caracterización de las propuestas existentes en materia de ética en contabilidad de 13 universidades de Antioquia. Los resultados presentan en primer lugar, los objetivos y contenidos en las asignaturas de ética en contabilidad, y en segundo lugar, la metodología y las actividades didácticas que implementa dichas asignaturas. Finalmente, se presenta las conclusiones y recomendaciones encaminadas a fortalecer la enseñanza-aprendizaje de la ética en contabilidad en los programas de contaduría pública.

La profesión de Contador Público en Colombia se caracteriza por una condición privilegiada que la norma les otorga a los profesionales de esta área de conocimiento que se traduce en la fe pública y que la Ley 43 de 1990 enuncia así:

Asimismo, los contadores públicos en Colombia se someten al cumplimiento de dos códigos de ética, uno emanado de la Ley 43 de 1990 y otro acogido a través del decreto 0302 de 2015, conocido como código de ética de IFAC por su sigla en inglés (Federación Internacional de Contadores Públicos). Estos códigos se presentan como guía o norma el cumplimiento de principios éticos que se enuncian así, principios de integridad, objetividad, independencia, responsabilidad, confidencialidad, observancia de las disposiciones normativas, competencia y actualización profesional, difusión y colaboración respecto entre colegas y conducta ética (Ley 43, 1990). Sin embargo, estudios como el de Restrepo et al. (2018) evidencian que el desconocimiento o incumplimiento de estas normas es frecuente, pues al hacer una revisión por las sanciones que emite el tribunal de ética de la profesión contable Junta Central de Contadores se encuentran sanciones que van desde la suspensión temporal del ejercicio profesional hasta la suspensión definitiva por incumplimiento del código de ética.

La formación ética de los contadores ha sido objeto de preocupación a nivel internacional. West (2016) cuestiona si la enseñanza de la ética para estos profesionales si ha sido suficiente para “prevenir las nuevas crisis contables” (p. 21). En países como Australia, por ejemplo, los profesionales de la contabilidad deben presentar un examen de ética contable como medida correctiva. Ello se relaciona con la afirmación de MacIntyre de que la contabilidad es, simultáneamente, “moral y discursiva” (West, 2016).

Desde el ámbito educativo, las instituciones de Educación Superior (IES) tienen la responsabilidad de entregar a la sociedad profesionales con sólidos conocimientos en su saber técnicos y con una clara conciencia de la responsabilidad social que implica el ejercicio profesional, particularmente en la Contaduría Pública, que cumple funciones de fedatario. La formación en consecuencia, debe ser integral y permanente, y debe dar logros no solo en el hacer sino en la conducta acompañando a la persona en su vida futura, es decir, debe estar permeada de logros evolutivos (Osorio y Poveda, 2016; Quintero et al, 2022).

Una educación profesional sin sentido de una formación para la vida carece de la premisa de lo que es la ética, y aunque los códigos de conducta o también llamados códigos de ética establecen principios, mandatos, obligaciones, prohibiciones, no interiorizan el contexto de sujeto moral pues su condición se limita a guías que regulan las acciones del profesional (Cortina & Martinez, 1998), es decir, se quedan solo en la norma, nadie se forma profesionalmente solo para sí mismo, sino para servir a la sociedad; de allí la importancia de que el ejercicio profesional sea una actividad que genere bienestar y contribuya al bien común, siguiendo la máxima aristotélica de “estar bien y hacer el bien estando bien” (Malishev, 2014).

MacIntyre (1984) ilustra esta idea con su conocido ejemplo del niño y el ajedrez:

Este ejemplo tiene tal profundidad y relación con las actividades profesionales, porque si en este caso el niño hace trampa no estará engañando a su contrincante, sino que se estará engañando a mismo, además de reconocer que muchas veces los fines que se persiguen, en este caso, los dulces, pueden llevar al hombre al fracaso. De ahí que las profesiones, como actividades sociales, deben orientarse hacia el bien colectivo. Según MacIntyre (1984), toda práctica debe “apuntar a algo bueno” y por bueno se entiende aquello a lo que el ser humano característicamente tiende o persigue (p.187). Por lo tanto, la educación moral debe centrarse en distinguir lo esencial y virtuoso del ejercicio de cada profesión, es decir, un compromiso pedagógico donde se distinga la práctica de las virtudes o cualidades de las que no lo son, como lo explica:

La enseñanza de la ética debe ser un proceso de reflexión, donde se analicen casos generales y particulares que conduzcan a un fin propuesto, a unos resultados, pues bien lo señala Zubirí (1981) al mencionar que los actores de la enseñanza aprendizaje se deberían referir a temas reflexionados y objetivos deseados; porque la ética “es una reflexión sobre los actos y comportamientos humanos a partir del principio del bien” (Modernel & Fernández, 2023), como también hay que reconocer que educar es un acto consciente donde educandos y educadores sean consecuentes de ese ejercicio y no se convierta en una actividad del común, por el contrario, la educación debe ser interiorizada (Suarez, 2007) y debería contribuir con un buen desarrollo de la persona.

Martínez (2006) resalta que “la universidad es el lugar en el que se aprende el conjunto de saberes que permitirán al futuro titulado ejercer una profesión o dedicarse al ámbito de la investigación” (p. 29). Sin embargo, no resulta tan obvio que la universidad sea un lugar en el que se aprenda un conjunto de saberes éticos y ciudadanos. Y es que la enseñanza de la ética en las universidades no ha sido un factor determinante para que sus egresados sean conscientes de que la labor que desempeñan es definitivo no solo en su desarrollo personal sino en el impacto que su labor entrega a la sociedad, porque si no se tiene en cuenta el fin que se persigue la profesión puede servir de medio para que la persona se pierda en consecución de los bienes materiales que en buena parte se distancian de los bienes que buscan la excelencia tal y como se desprende de lo que MacIntyre (1984) definió como bienes internos y externos de las profesiones, el primero como menciona Wittgensstein tiene que ver con su interioridad al manifestar que “el cuerpo humano es el mejor retrato del espíritu humano” (p.235), es decir, una práctica como modelo de excelencia y obediencia a la regla y, los bienes externos que se dirigen a la competencia donde hay perdedores y ganadores o sea el prestigio, el poder y el dinero, éstos son propiedad y posesión de un individuo; en cambio el competir por la excelencia su logro es un bien para la comunidad.

En la teoría de MacIntyre, las prácticas profesionales se sostienen en tres virtudes esenciales: el coraje, la justicia y la honestidad. Estas virtudes no pueden desligarse de la práctica de los bienes internos, que son, por tanto, bienes asociados a la excelencia, es decir, el coraje como capacidad de asumir cualquier riesgo, la justicia para dar a cada uno lo que merece y la honestidad que exige decir la verdad (West, 2016). Pero debe ser claro que según MacIntyre no hay virtudes sin excelencia como bien se lee en Aristóteles la excelencia de carácter y la inteligencia no pueden ser separados.

No obstante, se ha evidenciado a través de estudios sobre la enseñanza de la ética en las universidades que estos cursos cuando los hay no están conducidos a una formación a la acción moral, sino que estos se conducen a códigos de conducta.

A partir de una investigación documental, seguida de un estudio comparado con muestreo teórico, se encontró que mientras el 52% de los programas revisados tenían al menos un curso asociado a la enseñanza de la ética, no hay contenidos orientados específicamente a la educación de la acción moral. En las carreras de derecho y medicina, prima la tendencia hacia la ética profesional, mientras en ingeniería civil se encaminan a la responsabilidad social. Se concluyó a partir del análisis del contenido de 120 asignaturas, que la formación moral de la persona sigue ausente del currículo universitario (Guerrero & Gómez, 2013, p. 45).

Por tanto, se debe cultivar la dimensión moral en la enseñanza de la ética, ya que el “desarrollo moral es definido como el avance cognitivo y emocional que permite a cada persona tomar decisiones cada vez más autónomas y realizar acciones que reflejen una mayor preocupación por los demás y por el bien común” (MEN, 2004). Esto exige que las universidades creen entornos propicios para el fortalecimiento de prácticas de excelencia y formación en valores, pues, como sostiene MacIntyre, el comportamiento del individuo solo puede entenderse si hay un entendimiento de sus intenciones y de su entorno ya sea una práctica, una institución u otro medio (West, 2016), de ahí la validez de que las instituciones de formación profesional establezcan entornos favorables para el asentamiento de las prácticas de excelencia en una vida profesional.

El entorno comprende otros ámbitos, entre ellos se ubica la formación universitaria en los que es posible integrar acciones y establecer pautas u orientaciones que favorezcan la formación en valores y el aprendizaje ético de los futuros graduados y graduadas: el de los contenidos curriculares, el de la relación entre estudiantes y profesores, el de “las formas de organización social de las tareas de aprendizaje, el de la cultura participativa e institucional y el de la implicación comunitaria del aprendizaje académico” (Martínez, 2006, p. 85).

La presente investigación se fundamenta en los lineamientos conceptuales y metodológicos del enfoque cualitativo (Maxwell, 2019). Se empleó la técnica de análisis de contenido (Schenkel & Pérez, 2019; Yin, 2009) aplicada a los micro currículos de la asignatura ética en los programas de Contaduría Pública del Departamento de Antioquia. Durante el análisis se garantizó el rigor ético en el uso de la información, destinándola únicamente con fines académicos e investigativos.

La investigación adoptó el método inductivo, lo que implicó que se construye desde el proceso de exploración y descripción para contrastar las perspectivas teóricas y pedagógicas respecto a la educación en ética contable (Yin, 2009). Para la selección de los programas curriculares objeto de estudio, se realizó una búsqueda en el Sistema Nacional de Información de la Educación Superior (SNIES) con el fin de identificar las universidades de Antioquia que ofrecen el programa de Contaduría Pública. Con ello se identificó que existen 23 programas en la región; no obstante, solo 13 proporcionaron información sobre el microcurrículo de la asignatura de ética contable, constituyéndose en la muestra del caso a investigar.

Para el análisis el qué y el cómo se enseña la ética en dichos programas, se utilizó como instrumentó una matriz de análisis que permitió organizar, clasificar y comparar los contenidos de cada plan de estudios, identificando similitudes, diferencias y enfoques predominantes.

En cuanto al sistema de análisis de datos, se empleó una categorización temática que posibilitó examinar la forma en que se aborda la ética contable en cada programa, facilitando así la interpretación de los resultados y la construcción de conclusiones fundamentadas. Cabe mencionar que la revisión de la literatura fue un proceso iterativo que estuvo presente a lo largo de todo el proceso de realización del artículo, en el cual se acudió a bases de datos reconocidas como: Dialnet, Redalyc, SciELO, World Wide Science, ScienceResearch, Latindex y Scopus, para explorar estudios seminales e investigaciones reconocidas en contabilidad en relación a la ética con el propósito de llevar a cabo una debida exploración de la revisión documental.

El dimensionamiento ético en la profesión contable resulta esencial para que los organismos profesionales nacionales fortalezcan la reputación empresarial, garanticen la utilidad de los estados financieros, al tiempo que disminuyen las actividades delictivas y el fraude. Por ello, fue fundamental revisar la enseñanza-aprendizaje de la ética en contabilidad lo que reflejo que es necesario generar cambios de contenidos y pedagógicos en la enseñanza de la ética ya que es necesario formar estudiantes con mayores habilidades de razonamiento ético, dado que los contadores, en todas las áreas de práctica, se enfrentan de manera recurrente a dilemas éticos.

Uno de los principales hallazgos es la insuficiente asignación de tiempo para la enseñanza del pensamiento ético en los planes de estudio, en contraste con la alta carga académica dedicada a asignaturas como Contabilidad de Costos, Contabilidad de Gestión y Contabilidad Financiera. A ello se suma la escasa inclusión de perspectivas ideológicas y filosóficas (morales, religiosas o éticas), lo que limita la posibilidad de que los futuros contadores desarrollen una visión integral de la moralidad y fortalezcan su personalidad ética.

Particularmente, lo resultados del estudio evidenciaron que la enseñanza de la ética esta más direccionada como una formación normativa que como precepto de vida ya que al examinar los micro currículos se refleja una concentración en el tema deontológico, es decir, los contenidos en laLey 43 de 1990 y el código de IFAC. Sin embargo, no se asocian con el concepto de vivir bien, vivir una vida plena en búsqueda incesante de la felicidad. Es importante que la enseñanza de la ética contable abone esfuerzos para dar una aproximación de la conciencia moral.

De igual modo, implica la instrucción adecuada de las cuestiones morales, incluidas la sinceridad, la honestidad, los compromisos morales y la confiabilidad. Adicionalmente, es necesaria una reforma de las normas y procedimientos contables actuales para alinear el quién con el pensamiento ético. Se necesita una planificación social para concienciar a los estudiantes de contabilidad de las universidades públicas o privadas y de las organizaciones contables sobre el comportamiento ético. Al hacerlo, aseguramos el futuro de la profesión contable, que continuará con su papel histórico de fomentar el éxito de la economía y la nación. Presentar la importancia de las normas éticas y enseñar la importancia de la ética conduce a convocar a los contadores actuales y futuros a su nobleza.

El desarrollo metodológico del curso es un aspecto clave para complementar los lineamientos pedagógicos del curso de ética en contabilidad y colocar en disposición al estudiante frente a la enseñanza y el aprendizaje, en este caso los aspectos éticos y morales. En consonancia el diagnóstico de los cursos muestra que no existe una diversificación en las estrategias didácticas que refuerzan la formación ética, esto indica que existe un problema latente en los profesores para identificar e implementar nuevos modelos didácticos que valoren las visiones de estudiantes y docentes sobre la relación ética/moral, como determinantes de su comportamiento profesional.

En contexto, el Contador Público tiene una responsabilidad social que lo obliga a cumplir con altos estándares de comportamiento, que no sólo hacen parte de los códigos de conducta, sino también del desarrollo moral que tiene el individuo para participar del juego de roles en la sociedad. Sin embargo, para ello es fundamental robustecer la formación ética, en la medida de que ayudará a que los profesionales presten una mayor atención a los valores universales y contribuyan a generar ambientes de confianza y de protección del interés público.

Finalmente, se recomienda promover un rediseño curricular de la asignatura de Ética en Contabilidad, que no se limite a contenidos normativos o generales, sino que incorpore situaciones particulares de los problemas éticos y morales propios de cada región. De esta manera, la enseñanza de la ética contable se orientaría hacia la formación de profesionales críticos, capaces de enfrentar los retos locales con una comprensión amplia de su impacto en la sostenibilidad organizacional y en la sociedad en su conjunto.